Балансовая стоимость - стоимость, в которой актив признается в отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Амортизируемая величина - фактическая стоимость актива или другая сумма, заменяющая фактическую стоимость, за вычетом его остаточной стоимости.

Специфическая для предприятия стоимость - приведенная стоимость потоков денежных средств, которые предприятие ожидает получить от продолжения использования актива и от его выбытия в конце срока полезного использования или выплатить при погашении какого-либо обязательства.

Возмещаемая стоимость - большее из двух значений: справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу или стоимости от его использования.

Остаточная стоимость актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от выбытия актива после вычета предполагаемых затрат на выбытие, если бы актив уже достиг конца срока полезного использования и состояния, характерного для конца срока полезного использования.

Основные средства - это материальные активы, которые:

1) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

2) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Согласно принципу отражения в учете предприятие не признает в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта. Эти затраты признаются в составе прибыли или убытка по мере их возникновения.

Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости.

Себестоимость объекта основных средств включает:

1. Цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

2. Любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия:

1) затраты на выплату вознаграждений работникам, непосредственно связанные со строительством или приобретением объекта основных средств;

2) затраты на подготовку площадки;

3) первоначальные затраты на доставку и производство погрузочно-разгрузочных работ;

4) затраты на установку и монтаж;

5) затраты на проверку надлежащего функционирования актива после вычета чистой выручки от продажи изделий, произведенных в процессе доставки актива в место назначения и приведения его в рабочее состояние (например, образцов, полученных при проверке оборудования); и

6) выплаты за оказанные профессиональные услуги

3. Предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.

Включение затрат в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда такой объект доставлен в нужное место и приведен в состояние, обеспечивающее его функционирование в соответствии с намерениями руководства предприятия.

Себестоимость самостоятельно произведенного актива определяется на основе тех же принципов, что и себестоимость приобретаемого актива.

Себестоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами на дату отражения в учете. При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных условий кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленного платежа денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода рассрочки, за исключением случаев, когда такие проценты капитализируются в соответствии с МСФО (IAS) 23.

В качестве своей учетной политики предприятие должно выбрать либо модель учета по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу основных средств.

Модель учета по фактическим затратам

После признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.

Модель учета по переоцененной стоимости

После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, подлежит учету по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью.

После переоценки объекта основных средств накопленная на дату переоценки амортизация основных средств учитывается одним из следующих способов:

1) Пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива в брутто-оценке таким образом, чтобы балансовая стоимость актива после переоценки была равна его переоцененной стоимости. Этот метод часто используется при переоценке актива до стоимости замещения путем индексирования.

2) либо вычитается из валовой балансовой стоимости актива, а нетто-величина пересчитывается до переоцененной стоимости актива. Этот метод часто применяется в отношении зданий.

Величина корректировки, возникающей при пересчете или списании накопленной амортизации основных средств, составляет часть общей суммы увеличения или уменьшения балансовой стоимости, которая подлежит учету.

Класс основных средств - это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности предприятия. Ниже представлены примеры отдельных классов основных средств:

1) земельные участки;

2) земельные участки и здания;

3) машины и оборудование;

4) водные суда;

5) воздушные суда;

6) автотранспортные средства;

7) мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;

8) офисное оборудование.

Переоценка объектов, относящихся к одному и тому же классу основных средств, выполняется одновременно.

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки увеличивается, то сумма такого увеличения должна быть признана в составе прочего совокупного дохода и накоплена в капитале под заголовком "прирост стоимости от переоценки". Однако такое увеличение должно признаваться в составе прибыли или убытка в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости от переоценки того же актива, ранее признанную в составе прибыли или убытка.

Если балансовая стоимость актива в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения включается в прибыль или убыток. Тем не менее, данное уменьшение должно быть признано в составе прочего совокупного дохода в размере существующего кредитового остатка при его наличии, отраженного в статье "прирост стоимости от переоценки", относящегося к тому же активу. Уменьшение, признанное в составе прочего совокупного дохода, снижает сумму, накопленную в составе капитала под заголовком "прирост стоимости от переоценки".

При прекращении признания актива прирост стоимости от его переоценки, включенный в состав капитала применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно на нераспределенную прибыль. Так, прирост стоимости от переоценки может быть полностью перенесен на нераспределенную прибыль при прекращении эксплуатации актива или его выбытии. Однако часть прироста стоимости от переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива. В таком случае сумма переносимого прироста стоимости представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. Перенос прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль производится без задействования счетов прибыли или убытка.

Каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно.

Сумма амортизационных отчислений за каждый период должна признаваться в составе прибыли или убытка, за исключением случаев, когда она включается в состав балансовой стоимости другого актива.

Остаточная стоимость и срок полезного использования, а также метод амортизации актива должны пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года.

Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. Начисление амортизации актива прекращается, начиная с более ранней из двух дат: даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи (или включения в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 или даты прекращения признания актива. Соответственно, начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, когда актив полностью амортизирован.

Срок полезного использования актива определяется с точки зрения предполагаемой полезности актива для предприятия.

Земельные участки и здания представляют собой отделимые активы и отражаются в учете раздельно, даже если приобретены вместе. Земельные участки имеют неограниченный срок полезного использования и, соответственно, не амортизируются. Здания имеют ограниченный срок полезного использования и, таким образом, являются амортизируемыми активами.

Используемый метод амортизации должен отражать предполагаемую структуру потребления предприятием будущих экономических выгод от актива.

Могут применяться различные методы амортизации: линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства продукции . Выбранный метод применяется последовательно от одного отчетного периода к другому, кроме случаев изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод.

Признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:

1) при его выбытии; или

2) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, включаются в состав прибыли или убытка при списании объекта. Прибыли не должны классифицироваться как выручка.

Раскрытие информации

В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация по каждому классу основных средств:

1) база, используемая для оценки балансовой стоимости в брутто-оценке;

2) используемые методы амортизации;

3) применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации;

4) балансовая стоимость в брутто-оценке и накопленная амортизация основных средств (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и на конец отчетного периода;

5) сверку балансовой стоимости на начало и конец соответствующего периода, отражающую:

Поступления;

Активы, классифицированные как предназначенные для продажи или включенные в выбывающую группу, классифицированную как предназначенная для продажи, и прочие выбытия;

Приобретение вследствие объединения бизнеса;

Увеличение или уменьшение стоимости, возникающие в результате переоценки, и убытков от обесценения, отраженных или восстановленных в составе прочего совокупного дохода;

Убытки от обесценения, включенные в состав прибыли или убытка;

Убытки от обесценения, восстановленные в составе прибыли или убытка;

Амортизацию;

Чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете финансовой отчетности из функциональной валюты в отличную от нее валюту представления, в том числе при пересчете отчетности иностранного подразделения в валюту представления отчитывающегося предприятия;

Прочие изменения.

1. Понятие основных средств и их структура

К основным средствам относятся средства труда, многократно участвующие в процессе производства. Применительно к бухгалтерскому учету это означает их использование более одного отчетного периода.

Согласно МСФО, решение вопроса об отнесении объекта к основным средствам или товарно-материальным запасам находится в компетенции бухгалтера, который принимает во внимание конкретные обстоятельства и условия, а также собственный здравый смысл (никакого стоимостного критерия для разделения объектов на основные средства и запасы нет).

Большинство запасных частей и инструментов обычно показываются как запасы; крупные же запасные части и резервное оборудование, предполагающееся к длительному использованию, включаются в состав основных средств.

Структура основных средств определяется предприятием самостоятельно. При объединении объектов в группы необходимо учитывать аналогичность их видов и способов использования, т.е. в основу группировки положена модель экономической выгоды.

Стандартом 16 предлагается следующая примерная структура основных средств:

· здания;

· оборудование;

· самолеты и корабли;

· автотранспорт;

· мебель;

· офисное оборудование.

Земля обычно имеет неограниченный срок службы, поэтому на нее не начисляется амортизация.

2. Первоначальная оценка основных средств

По отношению к основным средствам применяется принцип исторической стоимости, т.е. в нормальных условиях первоначальная стоимость остается неизменной на протяжении всего периода их эксплуатации.

В ряде случаев предприятие может быть заинтересовано в завышении первоначальной оценки объектов основных средств, стремясь капитализировать как можно больше расходов. Для того чтобы пресечь такие стремления стандарты дают подробные правила для расчета первоначальной стоимости основных средств.

В соответствии со стандартами объект основных средств, признанный в качестве актива, оценивается по фактической стоимости приобретения.

Под фактической стоимостью подразумевается покупная цена, включая импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку и другие прямые затраты по приведению актива в состояние готовности к эксплуатации. Другими словами, фактической стоимостью приобретения является сумма уплаченных за объект денежных средств или их эквивалентов, т.е. сумма всех прямых расходов предприятия, связанных с приобретением основного средства, включая доставку в надлежащее место и приведение в рабочее состояние.

К прямым затратам такого рода можно отнести:

· затраты на подготовку установочной площадки;

· затраты по доставке и разгрузке;

· затраты на установку.

Если для приобретения основного средства предприятие брало кредит, то проценты по нему не следует включать в фактическую стоимость объекта (альтернативный подход может применяться в соответствии с МСФО 23 "Затраты по займам", но это является не желательным).

Также не включаются в фактическую стоимость объекта административные и другие общие накладные расходы, если они не являются насущно необходимыми именно для приобретения или доведения до рабочего состояния этого актива. Таким образом, критерием капитализации расходов служит их непосредственное отношение к операциям, связанным с получением и вводом основного средства в эксплуатацию.

При проведении подготовительных действий, направленных на достижение полной готовности объекта к работе, организация может понести убытки, которые сразу следует отражать на счете прибылей и убытков.

Себестоимость объекта основных средств, создаваемого самой организацией, определяется по аналогичным правилам.

Порядок определения себестоимости произведенных для продажи объектов основных средств регламентируется МСФО 2 "Запасы".

Стоимость основных средств, находящихся в финансовой аренде, определяется в соответствии с МСФО 17 "Аренда".

Определение балансовой стоимости основных средств, приобретаемых с получением правительственных дотаций, осуществляется на основе МСФО 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи".

Приобретение основных средств может происходить не только в результате покупки, но также и обмена на любой актив. При этом стоимость полученного объекта основных средств принимается равной балансовой стоимости переданного актива. Если стоимость полученного объекта меньше, чем стоимость переданного актива, то необходимо сделать частичное списание стоимости последнего.

В общем виде МСФО 16 дает следующую формулировку для операций обмена: справедливая стоимость полученного объекта равна справедливой стоимости обмениваемого актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

3. Последующие капиталовложения

Все последующие капиталовложения, связанные с объектами основных средств, принято делить на приносящие дополнительную экономическую выгоду и не приносящие. Это связано с условиями, предъявляемыми МСФО к признанию ресурсов предприятия в качестве активов.

Сущность актива состоит в его способности приносить экономические выгоды, поэтому вполне понятно требование присоединять к стоимости уже имеющегося актива только такие затраты, которые как бы воплощают в себе будущие экономические выгоды, или, другими словами, увеличивают уже имеющуюся способность объекта создавать экономическую выгоду.

При соблюдении данного условия последующие капиталовложения в основные средства признаются как актив, т.е. прибавляются к первоначальной стоимости объекта основных средств. К подобным случаям относятся:

· реконструкция основного средства, дающая возможность увеличивать срок его полезного функционирования и его мощность;

· повышение качества объекта в результате его усовершенствования, которое, в свою очередь, вызывает повышение качества выпускаемой продукции;

· применение новых производственных процессов, способствующих значительному сокращению расходов на основную деятельность.

Все капитальные вложения, не подпадающие под данную категорию, не способствующие образованию дополнительной экономической выгоды, а только восстанавливающие первоначальную стоимость основных средств, признаются расходами за период и соответственно относятся на счет прибылей и убытков (например, расходы на техническое обслуживание и ремонт основных средств).

4. Амортизация

Амортизация трактуется в МСФО как распределение стоимости актива, подлежащего амортизации, между учетными периодами в течение срока его полезного экономического использования. Таким образом, чисто технически амортизация выглядит как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Расходы по амортизации за учетный период представляют величину, относимую прямо или косвенно на счет прибылей и убытков (если только они не включаются в балансовую стоимость другого актива, например, при переработке товарно-материальных запасов амортизация, начисленная на здание и оборудование, включается в себестоимость вновь созданных запасов). Эти расходы не могут вызвать притока денежных средств, хотя с точки зрения экономической теории амортизационные отчисления, безусловно, являются базой для восстановления основных средств.

Под амортизируемой суммой (или стоимостью актива, подлежащего амортизации) понимается историческая стоимость или прочая стоимость, используемая в бухгалтерской отчетности (подразумевается стоимость с учетом переоценки), уменьшенная на сумму ликвидационной стоимости.

Под ликвидационной стоимостью понимается чистая сумма, которую предприятие ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом затрат по выбытию. При основном методе оценки основных средств ликвидационная стоимость определяется на дату приобретения объекта и в дальнейшем не пересматривается даже при изменении цен, при альтернативном методе - новая оценка ликвидационной стоимости производится при каждой переоценке актива.

Таким образом, для правильного отражения амортизации в соответствии с МСФО необходимо использовать следующие составляющие:

· первоначальная стоимость (стоимость, заменяющая ее в результате переоценки);

· ликвидационная стоимость;

· срок полезного экономического использования.

Эти составляющие служат основой для расчета расходов по амортизации за учетный период.

Под сроком полезного функционирования МСФО подразумевают:

· либо период времени, в течение которого предприятие предполагает использовать актив;

· либо количество единиц продукции или подобных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Срок полезного функционирования актива устанавливается самим предприятием.

· предполагаемое использование актива (производительность, загрузка);

· ожидаемый физический износ, обусловленный количеством смен, программой по техническому обслуживанию и ремонту и т.п.;

· моральное устаревание оборудования;

· правовые или подобные ограничения на использование актива (окончание срока аренды).

МСФО подчеркивают, что срок полезного функционирования может быть короче, чем экономический срок службы. Срок полезного функционирования периодически следует пересматривать. Он может быть продлен в результате последующих капиталовложений, но существует также достаточно много факторов, обусловливающих необходимость его сокращения (моральное устаревание объекта, изменения на рынке выпускаемой продукции и т.п.). На увеличение длительности срока может повлиять и политика предприятия в области технического обслуживания и ремонта объекта основных средств. Если срок значительно изменен, необходимо скорректировать суммы амортизационных отчислений текущего и будущего периодов.

Таким образом, главным при установлении срока полезного функционирования является вопрос о том, в течение какого периода актив будет приносить экономическую выгоду, а при выборе того или иного метода начисления амортизации - каким образом эта экономическая выгода будет распределяться по периодам.

Если по окончании использования объекта возникают значительные затраты по его демонтажу, перемещению или восстановлению, то:

· либо они уменьшают ликвидационную стоимость и увеличивают таким образом ежегодное начисление амортизации;

· либо такие затраты признают как отдельный расход в течение срока полезного функционирования объекта основных средств и обязательство по этим затратам полностью обеспечивается в конце срока полезной службы.

5. Методы начисления амортизации

Стандарты предлагают несколько методов начисления амортизации. Для каждой группы основных средств предприятие выбирает один из разрешенных способов и затем из года в год применяет именно его. Изменение метода начисления амортизации может считаться обоснованным только в случае, если какой-либо другой метод станет более соответствовать распределению получаемой экономической выгоды от эксплуатации объекта по годам.

Многовариантность методов начисления амортизации обусловлена необходимостью следовать принципу соответствия доходов и расходов. Если доходы от функционирования объекта основных средств распределяются по годам практически равномерно, более правильным будет использование метода прямого списания.

Предприятие может выбрать для каждой группы основных средств один из предлагаемых стандартами методов начисления амортизации:

· равномерное начисление (прямолинейное списание);

· метод уменьшаемого остатка;

· метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию (в качестве критерия может выступать, например, объем выполненных работ, объем произведенной продукции, номер года (метод суммы чисел)).

Выбранный метод начисления амортизации может и должен пересматриваться, если есть изменение в предполагаемой модели получения экономической выгоды от актива. Если другой метод действительно более адекватен используемой модели, то производится изменение учетной оценки объекта, а также корректируются амортизационные отчисления текущего и будущего периодов, вносятся соответствующие исправления в учетную политику предприятия.

Возможность выбора для каждой группы основных средств своего метода начисления амортизации, во-первых, позволяет более точно следовать принципу соответствия и следовательно, повышает достоверность информации финансовой отчетности, во-вторых, заставляет бухгалтера внимательнее подходить к каждой группе объектов (как к образованию группы, так и к анализу характерной для нее модели получения экономической выгоды).

6. Переоценка основных средств

После того как основные средства признаны в качестве активов, они должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Такой подход к последовательной оценке основных средств, рекомендованный МСФО, основан на принципе исторической стоимости. Однако следует учитывать, что одним из главных моментов в определении актива именно как основного средства является продолжительность периода его эксплуатации. В связи с тем, что объекты основных средств используются в течение длительного времени, вполне вероятно изменение рыночной цены, и, следовательно, может возникнуть расхождение между балансовой стоимостью и справедливой рыночной стоимостью на отчетную дату. Для того чтобы учитывать такие изменения приходится идти на нарушение принципа исторической стоимости, поэтому МСФО не поощряют переоценку при учете основных средств. Тем не менее, в случае, когда нельзя пренебречь изменением цен (игнорирование данного факта ведет к нарушению достоверности финансового положения предприятия), применение переоценки является разрешенным альтернативным подходом к оценке основных средств. Переоценка обычно должна проводиться по текущей рыночной стоимости. Если информация о рыночной стоимости отсутствует, то в качестве новой оценки может быть принята восстановительная стоимость с учетом износа.

Частота переоценки зависит от рыночной конъюнктуры, однако при определении необходимости переоценки необходимо принимать во внимание требование принципа существенности. Во избежание слишком сильных различий между балансовой и справедливой рыночной стоимостью временные перерывы между переоценками не должны быть слишком длительными.

· либо схему проводок, действующих в настоящее время в казахстанской практике. Сумма накопленной амортизации и первоначальной стоимости основного средства увеличивается на один и тот же коэффициент;

· либо метод, при котором в процессе переоценки сумма первоначальной стоимости и накопленной амортизации сворачивается, а остаточная стоимость увеличивается до рыночной стоимости основного средства. При этом амортизация начинается заново, ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного экономического использования и ликвидационной стоимости (которые тоже могут быть пересмотрены).

7. Возмещение балансовой стоимости

Для определения возмещаемой балансовой стоимости и убытков от обесценивания используется МСФО 36 "Обесценивание активов". Основные средства должны учитываться по величине, не превышающей возмещаемой суммы. Если балансовая стоимость основного средства превышает возмещаемую сумму, то необходимо уменьшить его балансовую стоимость до возмещаемой и соответственно признать убыток от обесценивания. Под возмещаемой величиной актива подразумевается большее из двух значений - чистой цены реализации и ценности его использования. Ценность использования актива рассчитывается как дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств, связанных с продолжающимся использованием актива и его выбытием после окончания срока полезной службы. Для ее определения необходимо установить:

· оценку будущих притоков и оттоков денежных средств, проистекающих из продолжающегося использования актива и его окончательной ликвидации;

· соответствующую ставку дисконта к этим будущим потокам денежных средств.

Для получения пользователями отчетности информации о вложениях предприятия в ОС и изменениях в таких инвестициях ведется учет по МСФО 16 "Основные средства ". является международным и применяется при формировании финансовой документации преимущественно для зарубежных заинтересованных лиц.

Многие бывшие республики СССР применяют сегодня МСФО 16 "Основные средства". В РК , к примеру, бухгалтеры всех крупных предприятий знают порядок ведения отчетности и по международному, и по национальному стандарту. Если говорить об РФ, то отечественные бухгалтеры используют при учете ОС ПБУ. Их отдельные положения имеют существенные отличия от МСФО 16 "Основные средства". В Казахстане также применяется 17 раздел МСФО для среднего и малого бизнеса.

Особенности терминологии

Согласно МСФО 16, основные средства - это активы:

  • Предназначенные для использования в производственном процессе, при поставке продукции, сдаче имущества в аренду, оказании услуг, в административных целях.
  • Которые будут применяться дольше 1-го отчетного периода.

Как известно, на ОС начисляются суммы износа в ходе их использования. Амортизацией основных средств по МСФО 16 называется распределение стоимости объекта в течение всего периода эффективной эксплуатации. Начисление осуществляется систематически.

Сроком эффективного использования следует считать:

  • Промежуток времени, в течение которого, как предполагается, актив будет в наличии для использования.
  • Количество единиц товара или подобных единиц, ожидаемых к получению при применении актива.

Особенности признания

Условия признания себестоимости основных средств по МСФО 16 кратко выглядят следующим образом:

  • Существует вероятность получения экономических выгод, связанных с активами, в будущем.
  • Себестоимость объекта можно надежно измерить.

Запчасти, обычно отражаются в составе запасов. Они списываются на убыток/прибыль по мере использования. Однако крупные запчасти, резервное оборудование признаются ОС, если предприятие планирует их использовать дольше отчетного периода. Подобным образом признаются объекты, использование которых обуславливается эксплуатацией основных средств.

МСФО 16 не устанавливает единицу измерения, которую следует применять при признании. Соответственно, при использовании установленных критериев в конкретной ситуации необходимо профессиональное суждение. В ряде случаев целесообразно объединить незначительные объекты в одну группу. Критерии признания в такой ситуации будут использоваться относительно их агрегированной ст-ти.

Первоначальная стоимость основных средств по МСФО 16

Предприятию необходимо оценивать все расходы, относящиеся к ОС, в соответствии с международным стандартом, по мере их появления. В их состав включаются издержки, вызванные приобретением/строительством ОС, а также затраты, возникшие впоследствии при достройке, обслуживании и частичном замещении объекта.

Себестоимостью объекта называют сумму уплаченных денежных и эквивалентных им средств, справедливую стоимость иного возмещения, переданного для приобретения актива. Показатель принимается к учету в момент приобретения либо в период строительства. В случаях, когда это возможно, себестоимостью называют сумму, в которой актив был отражен при первом признании на основании требований иных МСФО.

Оценка актива после его признания

Согласно МСФО (IAS) 16, основные средства принимаются к учету по методу оценки по фактическим издержкам или переоцененной стоимости.

Первая модель предполагает учет по себестоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценивания.

При использовании второго метода переоценку следует производить с достаточной регулярностью. Предприятие не должно допускать существенны различий между балансовой ценой и стоимостью, определенной с учетом справедливой стоимости на конец периода. Последняя, как правило, соответствует рыночной стоимости. Она определяется посредством экономической оценки.

Если рыночные данные о справедливой стоимости отсутствуют ввиду специфического характера основных средств, МСФО (IAS) 16 предусматривает возможность применения метода доходности или модели учета на основе ст-сти замещения с принятием накопленной амортизации в расчет.

Регулярность переоценки

Частота выполнения зависит от изменений справедливой стоимости основных средств. В МСФО 16 предусмотрена необходимость дополнительной переоценки при существенных ее отличиях от балансовой цены.

Справедливая стоимость отдельных объектов может произвольно и существенно изменяться. Для них требуется ежегодная переоценка. Для других основных средств в МСФО 16 допускается периодичность 1 раз в 3-5 лет.

Учет амортизации на дату переоценки

Стандарт МСФО 16 "Основные средства " предусматривает следующие способы учета:

  • Пересчет сумм пропорционально изменению размера балансовой ст-сти в брутто-оценке так, чтобы балансовая цена стала равна переоцененной стоимости. Данный метод часто применяется при переоценке объекта до остаточной цены замещения с помощью индексирования.
  • Вычитание из балансовой ст-сти актива; пересчет нетто-величины до переоцененной его стоимости. Этот способ применяется при учете амортизации зданий.

Корректировочная величина, возникающая при пересчете/списании сумм износа, является частью общей суммы уменьшения/увеличения балансовой стоимости.

При выполнении переоценки отдельного основного средства по МСФО 16 , переоценка должны проводиться и в отношении других объектов, входящих в тот же класс ОС, что и этот актив. Это необходимо для исключения избирательности при отражении сумм в отчетности.

Классы активов

Согласно МСФО 16, основные средства разделяются на группы, сходные по использованию и своей природе. Примерами отдельных классов можно считать:

  • Участки земли.
  • Оборудование, машины.
  • Участки и здания.
  • Воздушные суда.
  • Офисное оборудование.
  • Автотранспорт.
  • Мебель, встраиваемые элементы инженерных систем.

Специфика амортизации

В соответствии со стандартом, износ каждого компонента актива, себестоимость которого существенна в сравнении с общей себестоимостью объекта, рассчитывается отдельно.

Предприятию необходимо распределить сумму, учтенную в составе ОС первоначально, между значительными элементами. К примеру, целесообразно рассчитывать амортизацию фюзеляжа и двигателей воздушного судна, независимо от того, является оно собственностью или предметом соглашения о финансовой аренде.

Сроки полезной эксплуатации и методы амортизации значительных компонентов одного ОС могут совпадать. Эти элементы целесообразно объединить в группы при расчете сумм износа.

Важный момент

Если организация рассчитывает амортизацию отдельно по значительному элементу объекта, то остальная часть ОС амортизируется также отдельно. В нее входят такие компоненты актива, которые самостоятельно не могут признаваться значительными.

В случае изменения планов по использованию этих незначительных компонентов, для расчета амортизации могут использоваться методы аппроксимации. Они обеспечивают надежное отражение срока эффективной эксплуатации либо структуры потребления (использования) актива.

Признание сумм износа

Суммы отчислений за каждый период отражается в составе убытка/прибыли, кроме случаев, когда она входит в состав балансовой ст-сти иного актива.

В некоторых случаях предстоящие экономические выгоды, которые заключены в активе, предприятие переносит в ходе производственного процесса на другие объекты. В таких ситуациях размер амортизационного отчисления считается частью себестоимости другого объекта и относится на его балансовую стоимость.

Величина износа

Амортизируемая величина объекта должна погашаться равномерно в течение срока его эффективной эксплуатации.

Остаточная ст-сть и период использования необходимо пересматривать не реже 1 раза в год (в конце года). Если ожидания отличаются от прошлых бухгалтерских оценок, в учете изменения отражаются по правилам МСФО 8.

Амортизация по ОС должна начисляться даже тогда, когда справедливая стоимость превышает балансовую, при условии, что остаточная ст-сть не выше балансовой. В период текущего обслуживания или ремонта расчет не приостанавливается.

Амортизируемая величина определяется после вычитания остаточной стоимости, которая, как правило, является незначительной и, соответственно, на расчет особого влияния не оказывает.

Остаточная ст-сть может повышаться до суммы, равной балансовой цене либо ее превышающей. В таких случаях амортизационное отчисление становится нулевым. Однако это правило не действует, если остаточная стоимость впоследствии становится ниже балансовой.

Факторы влияния

Предстоящие экономические выгоды, которые заключены в ОС, предприятие потребляет посредством использования объекта. Между тем влияние ряда факторов (коммерческое/моральное устаревание, физический износ) в случае простоя, зачастую способствует уменьшению выгод, которые компания могла бы получить.

Следовательно, при определении периода полезного использования ОС нужно учитывать:

  • Характер объекта, предполагаемую сферу его использования. Эксплуатация оценивается исходя из расчетной мощности либо физической производительности.
  • Предполагаемую выработку, зависящий от производственных факторов. К последним следует относить число смен, применяющих ОС, план текущего обслуживания и ремонта, условия хранения в период простоя.
  • Коммерческое/моральное устаревание. Оно возникает вследствие усовершенствования или изменения процесса производства либо в связи с изменением спроса на услуги/продукцию, создаваемые при использовании объекта.
  • Правовые и иные ограничения по эксплуатации ОС, истечение сроков арендных и других соглашений.

Прекращение признания

Оно имеет место при выбытии объекта или в случае, когда от его списания или эксплуатации предприятие не ожидает никаких выгод.

Расходы либо поступления, возникающие вследствие списания актива, относится к убытку/прибыли при выбытии, если в других МСФО отсутствуют иные требования к продаже с обратной арендой. Прибыль при этом не должна расцениваться как выручка.

Если компания в процессе обычной деятельности регулярно реализует ОС, использованные для аренды, сторонним фирмам, она должна переводить эти объекты в запасы по балансовой стоимости, когда она перестает их использовать для аренды и предполагает продать. Поступления от такой реализации должны признаваться как выручка согласно МСФО 18. Стандарт 5 не применяется, если предназначенные для реализации объекты переводятся в запасы.

Выбытие

Оно может происходить разными способами. Наиболее распространены продажа, финансовая аренда, дарение. Для определения даты выбытия используются правила, предусмотренные МСФО 18.

Расходы/доходы, связанные со списанием актива, определяют как разницу между чистой прибылью от выбытия (если она была получена фирмой) и балансовой стоимостью.

Возмещения, которые должны быть получены, первоначально признаются по справедливой стоимости. Если предусмотрена отсрочка оплаты, признание осуществляется по эквиваленту цены при условии незамедлительного платежа деньгами. Разница между стоимостью возмещения (номинальной) и эквивалентом цены в таких ситуациях считается процентным доходом согласно МСФО 18 и отражает эффективную доходность дебиторской задолженности.

Категории признания основных средств. Будущие экономические выгоды. Первоначальная стоимость основных средств. Учет приобретения основных средств. Последующие затраты: капитализация и расходы периода. Последующий учет основных средств: учет исторической стоимости, переоценка основных средств. Амортизация основных средств: сроки полезного использования и методы начисления, отражения в учете. Выбытие основных средств: признание и раскрытие в учете.

В результате изучения данной темы слушатели должны научиться:

Определять стоимость необоротных активов при первоначальном признании,

а также отличать капитальные затраты от текущих затрат на ремонт;

Описывать и объяснять нормы МСФО (IAS) 16 относительно переоценки основных средств;

Учитывать прибыль и убытки при выбытии переоценивавшихся активов, в т.ч. компенсации убытков от обесценения;

Рассчитывать амортизацию переоценивавшихся активов и комплексных активов, содержащих два или более элемента.

Введение

Для многих организаций, в особенности, занятых производством, статья баланса

«Основные средства» является наиболее существенной. Поэтому очень важно правильно оценивать и учитывать данный вид активов. Принципы учета основных средств определяет МСФО (IAS) 16 «Основные средства».



Все основные операции и сложности, связанные с учетом основных средств

(ОС), можно разделить на следующие категории:

Признание основных средств;

Первоначальная оценка;

Капитализация затрат по займам;

Операции по обмену основными средствами;

Последующие затраты;

Амортизация;

Последующая оценка и переоценка;

Обесценение;

Прекращение признания;

Представление в отчетности,

Учет основных средств

Основные средства - это материальные активы, которые:

Предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

Предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного

Признание основных средств

Как упоминалось ранее, основные средства часто составляют большую часть всех активов компании, а, следовательно, они представляют собой существенную статью в финансовой отчетности. Определение того, должны ли затраты быть признаны как актив или как расходы периода, будет существенно влиять на результат деятельности организации. Поэтому, прежде чем затрагивать вопрос о стоимости, по которой должны быть учтены объекты основных средств, необходимо удостовериться, что эти объекты удовлетворяют основным критериям признания активов.

Актив признается тогда, когда одновременно выполняются cледующие

критерии:

Существует вероятность получения организацией будущих экономических выгод от использования данного актива;

Себестоимость актива может быть надежно оценена.

Для того, чтобы определить, удовлетворяет ли объект требованию первого критерия, организация, на момент первоначального признания должна оценить степень обоснованности получения в будущем экономических выгод. Обоснованность того, что организация в будущем получит экономические выгоды от владения активом, существует, если к организации переходят все риски и преимущества владения данным активом. До этого момента операция по покупке актива может быть отменена.

Требования второго критерия удовлетворяются тогда, когда мы можем определить стоимость (первоначальную стоимость) объекта.

Первоначальная оценка

Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по себестоимости.

Первоначальная стоимость/себестоимость - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, либо справедливая стоимость другого возмещения, переданного за актив, на момент его приобретения или сооружения.

Первоначально объект ОС должен быть зарегистрирован в бухгалтерских книгах

по стоимости, соответствующей сумме, уплаченной непосредственно за сам объект, с учетом всех других затрат, которые необходимо было понести, для того, чтобы подготовить приобретенный актив к использованию.

В случае, когда актив создан собственными силами, себестоимость включает в себя стоимость материалов, оплаты труда работников, задействованных в создании актива, и другие капитализируемые затраты.

Важно понимать, что затраты могут капитализироваться тогда и только тогда, когда они либо увеличивают ценность/полезность актива, либо являются неизбежными для введения актива в эксплуатацию.

Существенным ограничением является тот факт, что, в результате, общая капитализированная стоимость актива не должна превышать его справедливой стоимости.

Если организация производит для собственного потребления актив, аналогичный активу, производимому для продажи в ходе своей обычной деятельности (например сборка компьютера), то стоимость актива обычно равна стоимости его производства для продажи. При этом важно не забыть, что внутренняя прибыль, возникающая в результате производства (например, при выставлении счетов за произведенные работы одним подразделением другому подразделению компании) при расчете стоимости таких активов должна исключаться.

Очень сложно определить все виды затрат, которые необходимо включить в стоимость приобретенного объекта основных средств, так как они в большой степени зависят от конкретного объекта. Тем не менее, ниже приведены основные из затрат, подлежащих капитализации.

В себестоимость ОС при первоначальной оценке входят:

Покупная цена (в т.ч. импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок);

Прямые затраты по приведению актива в состояние готовности для использования по назначению, например:

Затраты на подготовку площадки (а также на снос существующей на земельном участке постройки);

Затраты на доставку и разгрузку;

Стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов, инженеров, оценщиков и посредников;

Первоначальная оценка будущих затрат на ликвидацию актива и восстановление площадки, на которой он располагался; в той степени, в какой данная оценка признается в качестве резерва, согласно МСФО (IAS) 37.

Будущие затраты на ликвидацию актива и восстановление площадки, добавленные в процессе эксплуатации.

Помимо вышеперечисленного включаются:

В стоимость зданий - затраты на ремонт или подготовку здания к эксплуатации, стоимость необходимых разрешений, страхование, оплаченное в течение строительства здания; прочие накладные затраты, связанные со строительством;

В стоимость машин и оборудования - затраты по установке, настройке и испытанию машин и любых других затрат, связанных с подготовкой оборудования к эксплуатации. Например затраты на пробный пуск, за вычетом чистых поступлений от реализации выпущенной во время пробного пуска продукции.

Несмотря на четкие правила, классификация и характеристика затрат, необходимых для приведения объекта ОС в состояние полной готовности, остается по- прежнему предметом оценки конкретного эксперта.

Важно отметить, что общие и административные расходы не подлежат капитализации. То же относится и к затратам, связанным с выбором приобретаемого актива и определением необходимых требований к его характеристикам.

Капитализация затрат по займам

Если объект ОС приобретается на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, то себестоимость равна цене покупки. Разность между этой величиной и суммарными выплатами признается как расходы по процентам на протяжении всего периода кредитования, если только она не капитализируется в соответствии с разрешенным альтернативным порядком учета, предусмотренным в МСФО (IAS) 23.

Обмен основными средствами

Организация может приобретать актив не только за плату, но и путем обмена на другой актив/активы.

Когда один актив приобретается в обмен на другой актив, то стоимость приобретаемого актива оценивается по справедливой стоимости. За основу оценки может быть взята и справедливая стоимость передаваемого актива, если она точнее и легче определяется.

Исключения:

Сделка не носит коммерческий характер;

Справедливая стоимость не может быть надежно определена.

Последующие затраты

После ведения, актива в эксплуатацию, капитализация затрат прекращается. Но, вероятнее всего, организация будет нести последующие затраты, связанные с обслуживанием и поддержанием актива в рабочем состоянии. Время от времени у организации может возникнуть желание и возможность улучшить актив. Все затраты, которые возникают по объекту ОС в период его использования (текущие и капитальные ремонты,

улучшения и модернизация) могут быть:

Отнесены на расходы периода;

Капитализированы в стоимость актива.

Замена компонентов

Некоторые сложные объекты основных средств (самолёты, корабли, газовые турбины и т.п.) могут считаться группой связанных компонентов, которые требуют регулярной замены через различные промежутки времени - и таким образом имеют различные сроки полезной службы. Если при замене одного из компонентов выполнены условия признания материального актива, то соответствующие расходы должны быть прибавлены к балансовой стоимости сложного объекта. Тогда операция по замене рассматривается как реализация (выбытие) старого компонента (т.е. его признание прекращается).

Последующая оценка

МСФО (IAS) 16 предусматривает две модели учета основных средств;

Модель по первоначальной стоимости;

Модель по переоцененной стоимости.

Модель учета по первоначальной стоимости

Объект ОС учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Модель учета по переоцененной стоимости

Объект ОС, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, учитывается по переоцененной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии.

Основанием для использования данного метода является тот факт, что в результате инфляции даже небольшие отклонения от текущей стоимости в одном отчетном периоде могут дать значительные искажения в долгосрочной перспективе. В результате, стоимость актива, отраженная в балансе, а также расходы, включенные в отчет о прибылях и убытках, теряют свой экономический смысл.

В разное время в разных странах комиссии по ценным бумагам пытались внедрить специальные дополнительные корректировки к отчетности организаций для того, чтобы отразить эффект инфляции. Это особенно важно для производственных организаций, у которых основные средства - это значительная часть всех активов. Однако, до сих пор нет единого метода и подхода к решению данной проблемы. В связи с этим МСФО

(IAS) 16 предлагает метод учета основных средств по их справедливой стоимости.

Единожды применив метод справедливой стоимости к учету основных средств, компания должна последовательно применять его в течение всех последующих периодов ко всем группам и объектам ОС для обеспечения возможности сопоставимости результатов. Частота проведения переоценки зависит от того, насколько часто изменяются рыночные цены на соответствующие виды активов. Однако, пересмотр стоимости необходимо делать хотя бы один раз в три или пять лет.

Для таких объектов ОС, как земля и здания, справедливая стоимость соответствует рыночной стоимости, определяемой профессиональным оценщиком с помощью обычных методов оценки.

При определении справедливой стоимости машин и оборудования обычно используют рыночную стоимость на момент проведения переоценки. Но иногда, из-за специфики оборудования, очень сложно определить его рыночную стоимость. В таком случае, в качестве справедливой стоимости можно использовать стоимость замещения с поправкой на амортизацию. При этом, под замещением подразумевается не просто сходное оборудование, но оборудование, имеющее такие же возможности, как и оцениваемое.

Переоценка может проводится двумя способами:

Метод пропорционального изменения. На практике применение данного метода происходит следующим образом: Сначала определяется справедливая стоимость. Затем она сравнивается с остаточной стоимостью, в результате чего выявляется пропорция. Потом, в соответствии с данной пропорцией изменяются (увеличиваются/уменьшаются) первоначальная стоимость и начисленная амортизация. В результате, после осуществления всех вышеперечисленных действий, новая остаточная стоимость должна быть равна справедливой стоимости.

Метод списания. Данный метод характеризуется тем, что сначала вся сумма начисленной амортизации списывается на счет учета основных средств, а затем

полученная стоимость переоценивается (увеличивается/уменьшается) таким образом что становится равной справедливой стоимости (т.е. новая первоначальная стоимость становится равной справедливой, а накопленная амортизация обнуляется). Безусловно, такой подход гораздо проще, но он имеет один очень существенный недостаток. В отчетности отсутствует информация о накопленной амортизации, и очень сложно сделать вывод о том, насколько основные средства изношены. Данный метод чаще применяется

в отношении зданий.

В обоих случаях разница от переоценки должна относиться либо на счет учета резервов по переоценке в разделе капитала, если разница положительная, либо в отчет

о прибыли и убытках в строку прочие убытки, если стоимость снизилась. Разница по переоценке амортизации относится на тот же самый счет, что и переоценка первоначальной стоимости.

Кроме того, если переоценка не является первичной, то снижение стоимости будет осуществлено сначала за счет снижения ранее признанных резервов по переоценке

и лишь затем относиться на прочие убытки в отчете о прибыли и убытках. Повышение стоимости актива при повторных переоценках сначала должно компенсировать ранее

признанные убытки в отчете о прибыли и убытках, а лишь затем формировать резервы.

Схематично это представлено в следующей таблице.

Примечательно, что сам резерв в разделе капитала должен «амортизироваться»

на счет нераспределенной прибыли одновременно с амортизацией объекта ОС, не отражаясь в текущих финансовых результатах. При выбытии объекта ОС этот резерв присоединяется к нераспределенной прибыли.

При переоценке объекта ОС, вся группа ОС, к которой принадлежит данный объект, должна быть переоценена.

Дооценка/уценка производится индивидуально по каждому объекту.

Амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Амортизируемая стоимость - это себестоимость актива, или иная заменяющая

ее сумма, уменьшенная на сумму ликвидационной стоимости.

Балансовая стоимость - это сумма, по которой актив принимается на баланс за вычетом суммы накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Ликвидационная стоимость - это чистая сумма, ожидаемая к получению за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

Срок полезной службы - это либо ожидаемый/расчетный период времени, в течение которого актив используется в деятельности организации, либо количество продукции или аналогичных изделий, которые организация ожидает получить в результате использования актива.

С помощью амортизации реализуется основной принцип бухгалтерского учета, а именно соотнесение расходов на приобретение основного средства с соответствующими доходами, которые получает организация от его эксплуатации в течение срока его полезной службы. Таким образом, амортизация представляет собой стратегию распределения затрат, а поэтому, все основные средства, за исключением земли, должны подвергаться амортизации, даже если их стоимость со временем возрастает.

Период амортизации

Амортизация начинает начисляться с момента, когда актив готов к использованию и продолжает начисляться до отмены признания. Амортизация начисляется даже в том случае, если актив не используется.

Расходы по амортизации

Для того, чтобы определить расходы по амортизации в каждом периоде, необходимо обладать следующей информацией:

Ожидаемая ликвидационная стоимость;

Амортизируемая стоимость;

Ожидаемый срок полезной службы, который должен пересматриваться компанией на периодической основе, потому что вследствие влияний различных событий

(например, политики по выбытию активов) он может измениться.

Ожидаемый срок полезной службы - это период времени, в течение которого, по оценкам компании, данный актив будет использоваться. Он определяется организацией

на основании следующих факторов:

Ожидаемый объем использования актива, который оценивается исходя из его предполагаемой мощности или физической производительности;

Предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов;

Технологический моральный износ;

Юридические или другие ограничения на использование актива.

Методы амортизации

Используемый метод амортизации должен отражать схему, по которой компания потребляет экономические выгоды, получаемые от актива.

МСФО (IAS) 16 определяет три основных метода расчета амортизационных отчислений:

Линейный метод;

Методы ускоренной амортизации;

Метод списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции/выполненных работ/оказанных услуг.

Какой бы метод амортизации ни был избран, бухгалтерские записи остаются неизменными. Различными будут лишь конкретные суммы в каждом периоде.

Выбор конкретного метода амортизации остается за компанией, и аудиторы крайне редко ставят под сомнение правильность этого выбора, коль скоро используемый метод разрешен стандартом. Очень важно, чтобы компания серьезно отнеслась к выбору метода амортизации с точки зрения наилучшего отражения в учете порядка переноса стоимости активов в расходы.

Кроме того, различные категории активов могут амортизироваться различными методами. В любом случае, принятые в учетной политике методы амортизации должны применяться последовательно в каждом периоде, чтобы обеспечить сравнимость финансовых результатов компании. Но это не означает, что изменить используемый метод нельзя.

Более того, МСФО (IAS) 16 предполагает необходимость периодического критического пересмотра методов учета основных средств. Если есть веские основания считать, что иной метод амортизации будет более достоверно отражать финансовые результаты, то переход на новый метод считается изменением бухгалтерских оценок

(более подробно рассматривается в соответствующем разделе) и отражается в отчетности перспективно, т.е. в текущем и будущих отчетных периодах.

Учетные политики организации по ремонту и обслуживанию могут влиять на срок полезной службы и ликвидационную стоимость актива, увеличивая или уменьшая их. Однако такое изменение не должно повлечь за собой изменение методов амортизации.

Линейный метод

Это самый простой и распространенный метод начисления амортизации, характеризующийся тем, что амортизируемая стоимость актива списывается на расходы равными частями в течение всего срока полезной службы данного актива. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается следующим образом:

(Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость)/ Срок полезной службы

Методы ускоренной амортизации

МСФО IAS) 16 определяет только один метод ускоренной амортизации, а именно метод уменьшаемого остатка. Однако другой способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезной службы применяется на практике очень часто и не противоречит основным требованиям стандарта.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезной службы (СЧЛ) (кумулятивный)

Этот метод учитывает тот факт, что, будучи новым, актив приносит больше выгоды, чем когда он изношен. Соответственно, в первый год амортизационные расходы должны быть больше, чем во втором, во втором году больше, чем в третьем и так далее. Этот метод является примером ускоренной амортизации.

Формула для расчета по этому методу выглядит следующим образом:

Оставшееся кол-во периодов

амортизации (включая текущий)

Норма ____Амортизируемая амортизации СЧЛ стоимость

где: СЧЛ - сумма чисел лет срока полезной службы. Эта сумма может быть также рассчитана по формуле:

CЧЛ = N*(N+1)/2

где: N - ожидаемый срок полезной службы.

Например, если актив имеет полезный срок 5 лет, то

СЧЛ = 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 или СЧЛ = 5 * (5 + 1) / 2 = 15

Таким образом, в первый год будет самортизировано 5/15 стоимости актива, во второй год - 4/15 и так далее.

Метод уменьшаемого остатка (МУО)

В этом методе используется коэффициент амортизации, как при линейном методе, однако он умножается на дополнительный фактор, в зависимости от того, как быстро мы планируем амортизировать объект. Существенное отличие данного метода от метода линейной амортизации состоит в том, что коэффициент амортизации применяется не к амортизируемой стоимости, а к остаточной (балансовой стоимости) объекта.

В отличие от других методов, для того, чтобы оценить размер амортизационных расходов в каком-либо году, необходимо сделать последовательный расчет за все предыдущие годы.

Очень часто используется метод двойного уменьшаемого остатка в течение первой половины срока полезной службы с переходом на метод линейной амортизации во второй половине срока, Важно отметить, что коэффициент ускорения амортизации может быть выбран компанией самостоятельно.

Формула для расчета:
Метод списания затрат пропорционально объему продукции

Не все способы амортизации основываются на распределении стоимости актива пропорционально времени. В некоторых случаях более рациональным подходом будет являться соотнесение стоимости с количеством выпущенной продукции (оказанных услуг). Наиболее подходящим такой метод является для амортизации оборудования, когда производительность определяется в технических документах ограничением числа единиц продукции или количеством отработанных машино-часов.

Приобретение и выбытие активов в течение отчетного года

МСФО(IAS) 16 не дает конкретных рекомендаций, касающихся начисления амортизации при приобретении и выбытии активов в середине отчетного периода. Тем не менее, основные принципы, на которых построена система стандартов, предполагают необходимое соотнесение расходов и доходов по периодам, и таким образом, чем более точно организация соотносит амортизационные расходы с доходами от использования соответствующих активов, тем лучше. Ограничение в выборе частоты начисления амортизации и, соответственно, правило о начале и окончании периода, определяются, прежде всего, принципом рациональности и существенностью затрат. Принцип рациональности состоит в оценке соотношения затрат на реализацию существующего учета более точным учетом и выгод от наличия такой точности.

Но наиболее распространенным методом является так называемая «месячная конвенция», когда амортизационные расходы начисляются ежемесячно и в месяце приобретения признается 1/12 годовой суммы амортизации, а в месяце списания она не при- знается вовсе. Скорее всего, выбор конкретного метода должен определяться частотой подготовки отчетности организации.

Убытки от обесценения

Для определения того, произошло ли уменьшение стоимости объекта ОС, применяется МСФО (IAS) 36, который рассматривает порядок учета при:

Обесценении или утрате объекта ОС;

Соответствующей компенсации от третьих сторон (напр., возмещение страховыми компаниями убытков от пожара, возмещение правительством за землю, экспроприированную под строительство дороги);

Последующем восстановлении, покупке или сооружении актива.

Данные события должны учитываться раздельно (в соответствии с МСФО (IAS) 36, ПКИ-14 и МСФО (IAS) 16). При этом компенсация должна включаться в отчет о прибылях и убытках на момент признания, путем ее вычитания, либо из суммы обесценения, убытка, либо из стоимости нового актива и не должна признаваться в качестве дохода будущих периодов.

Прекращение признания основных средств

Актив должен быть списан с баланса, как объект ОС:

При его выбытии;

В том случае, если принято решение о прекращении его использования;

Если не ожидается экономических выгод от его использования;

При реклассификации в актив, удерживаемый для продажи.

Прибыль или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта ОС, должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибыли и убытках.

Объект ОС должен быть снят с учета не только тогда, когда происходит его продажа или физический демонтаж и утилизация, но и, в соответствии с требованиями стандартов, в момент, когда он перестает приносить компании экономические выгоды, т.к. он перестает удовлетворять основному определению актива.

Если данный объект ОС не просто перестает числиться как актив, но и полностью списывается с баланса, то одновременно должно происходить признание прибыли или убытков в текущих финансовых результатах. Единственной причиной, по которой неиспользуемый актив может быть оставлен в учете, является уверенность в том, что консервация актива является временной.

При выбытии актива закрываются все относящиеся к нему счета: счет учета актива непосредственно, соответствующий счет накопленной амортизации и счет резервов по обесценению.

Аналогично, все затраты, связанные с оформлением сделки, а также затраты по демонтажу участвуют в определении финансовых результатов от выбытия объекта ОС.

Кроме того, если компания учитывает основные средства по справедливой стоимости, то все суммы накопленных резервов по переоценке, связанных с выбываемым объектом ОС должны быть перенесены на счет нераспределенной прибыли, минуя отчет о прибылях и убытках.

Таким образом, на счете нераспределенной прибыли после реформации баланса окажется одна и та же сумма убытков или прибыли, независимо от того, какой метод учета основных средств использовался организацией.

Кроме того, любые суммы страховых выплат или компенсаций, полученных организацией в связи с выбытием актива, будут влиять на финансовый результат от его выбытия.

Вопросы для самопроверки:

2.Будущие экономические выгоды.

3.Первоначальная стоимость основных средств. Учет приобретения основных средств.

4.Последующие затраты: капитализация и расходы периода.

5.Последующий учет основных средств: учет исторической стоимости, переоценка основных средств.

6.Амортизация основных средств: сроки полезного использования и методы начисления, отражения в учете.

7.Выбытие основных средств: признание и раскрытие в учете.