2.1.2 Расчет налога на прибыль

Таблица 2.1.2.1 - Определение суммы амортизационных отчислений

1.1 Рассчитаем амортизацию линейным способом за февраль/март на приобретенный в январе компьютер:

A= (OCxN): 100%, где

ОС - первоначальная стоимость

N - коэффициент: 1/n (срок полезного использования) х 100%

1) Фв. А=49,3х (

2) Мар. А=49,3-1=48,3х (

2 Рассчитаем амортизацию нелинейным способом за февраль/март на приобретенный в январе компьютер:

А= (Bxk): 100, где

А - сумма амортизационных отчислений

В - первоначальная стоимость ОС

k - коэффициент корректировки (ст.259.2)

1) Фв. А=49,3х

2) Мар. А=49,3-2,8=46,5х=2,6

2.1 Рассчитаем амортизацию линейным способом на приспособления для монтажа приобретенных в начале феврале за февраль/март:

2) Мар.150-3,1=146,9х (

2.2 Рассчитаем амортизацию нелинейным способом за февраль/март на приспособления для монтажа, приобретенных в феврале:

1) Фв. А=150х, 2) Мар. А=150-8,4=141,6х

3.1 Рассчитаем амортизацию нелинейным способом за февраль /март на лицензию на строительство:

1) Фв. А=61,0х=8,7

2) Мар. А= 61,0-8,7=52,3х

В соответствии со ст.259 п.3 НК РФ данная лицензия на строительство не подлежит амортизации по линейному методу.

Таблица 2.1.2.2 - Расчеты, связанные с реализацией недоамортизируемого автомобиля.

Таблица 2.1.2.3 - Доходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль (ст.249-250НК)

Вид дохода (без НДС)

Доходы от реализации товаров (работ, услуг)

1. Получен доход от реализации СМР.

2. Авансовые отчеты по командировкам.

3. Аванс в счет предстоящих работ.

4. Подписан акт за выполнение СМР.

Внереализационные доходы

1. Получены доходы, в виде сумм возмещения ущерба

2. Получен доход от долевого участия в других организациях

3. Получен доход от сдачи в аренду имущества

4. От учредителей получены инвестиции на финансирование капитальных вложений производственного характера

5. Получены доходы, в виде списанной кредиторской задолженности

6. Организацией получены дивиденды

Таблица 2.1.2.4 - Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст.251 НК)

Таблица 2.1.2.5 Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (ст.252-253, 256 НК)

Вид расходов (без НДС)

1 квартал

Расходы от реализации товаров (работ, услуг)

1. Материальные затраты

1. Получены и переданы в производство строительные материалы

2. Приобретены и введены в эксплуатацию приспособления для монтажа

3. Организацией получен счет по оплате работ производственного характера

2. Расходы на оплату труда

1. Начислена заработная плата работникам

2. Начислена оплата труда работников, не состоящих в штате, по договорам ГПХ

3. Премия за квартал

3. Сумма начисленной амортизации

1. Начислена амортизация по компьютеру

2. Начислена амортизация по средствам для монтажа

3. Начислена амортизация по лицензии на строительство

4. Прочие расходы

1. Получен и оплачен счет по расходам на рекламу, прошедшей в СМИ

2. Получен и оплачен счет по аудиторским услугам

3. Получен и оплачен счет за выполненные юридические услуги

4. Получен счет по представительским расходам

5. Оплачены услуги банка

6. Потери от простоев по производственным причинам

7. Получен счет по содержанию служебного транспорта

8. Списаны убытки прошлых лет

Внереализационные расходы

1. Оплачены судебные и арбитражные расходы

2. Получена неустойка за нарушение хозяйственных условий договоров

3. Оплачены штрафные санкции и пени

4. Начислена и выплачена пени

5. Оплачено повышение квалификации работников

Таблица 2.1.2.6 - Расходы, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (ст.270 НК РФ)

Таблица 2.1.2.7 - Расчет суммы налога на прибыль за 1 квартал

1. Рассчитаем бухгалтерскую прибыль организации, исходя из доходов и расходов за 1 квартал:

24931,4 - 2069,4=22862,0 руб.

2. Рассчитаем налоговую прибыль организации, исходя из доходов и расходов за 1 квартал:

24815,1 - 2048,5=22766,6 руб.

3. Сумма налога на прибыль за 1 квартал составит:

(22766,6 х 20%): 100%=4553,3 руб.

Место и роль налогового учета в процессе формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Итоги работы ООО «ОПТ ЮГ» в 2015 году отображены в таблице 1. Необходимо пояснить, что при вычислении НДС выручка умножалась на вычисленную ставку 17,78%, так как товары компании облагаются НДС по ставке 19%. Итак, первый этап...

Налог на прибыль организаций

2.1. Краткая характеристика ООО «Актив» Данное предприятия было создано в 1996 году. ООО «Актив» ведет предпринимательскую деятельность, связанную с выдачей краткосрочных кредитов населению в залог движимого имущества...

Налоги и налогообложение

Расчет налога на прибыль организаций произведем в Таблице 9. Таблица 9 Расчет налога на прибыль организаций за 1 полугодие 2005 года № п/п Показатель Сумма, руб. 1 Доходы от реализации 22 810,00 2 Расходы...

Налоговое планирование деятельности организации

Таблица 2.1.2.1 - Определение суммы амортизационных отчислений Наименование Первоначальная стоимость Ежемесячная амортизация В бухгалтерском учете В налоговом учете Февраль Март Февраль Март Основные средства: 1...

Налоговый учет по Единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) и оптимизация налогообложения на конкретном предприятии

Согласно данному нам заданию, организация ООО «Каспий» занимается реализацией товара народного потребления и имеет свой цех по производству полуфабрикатов, определяя доходы и расходы по методу начисления....

Налогообложение предприятия на примере ООО "Стройсервис"

Фактические результаты деятельности ООО «Стройсервис» в первом квартале 2005г. отражены в табл.1. Все цифры получены путем расчетов, показанных в этой таблице. Следует пояснить, что при расчете НДС выручка умножалась на расчетную ставку 16,67%...

Налогообложение промышленного предприятия

Нормативные расходы

Обязательные налоги и взносы организации

Для расчета налога на прибыль необходимо руководствоваться Главой 25 НК РФ и следующим алгоритмом действий: 1. определение доходов, подлежащих налогообложению; 2. определение расходов, принимаемых к вычету, при расчете налога на прибыль; 3...

Доходы,учитываемые при формировании налоговой базы представлены в табл. 9 Таблица 9 Доходы организации № п/п Показатели Сумма, руб. 1 Доходы от реализации, всего 166 889 620 Январь 85 340 558 1...

Особенности исчисления налогов при выполнении международных перевозок

№ п/п Показатели Сумма, руб...

Расчет основных налогов в деятельности предприятия

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников РФ...

Управление корпоративными финансами

Рассчитаем налог на прибыль (таблица 14) в соответствии с действующими ставками, определенными статьей 284 Налогового кодекса РФ. Таблица 14 - Расчет планируемого налога на прибыль В тысяч рублей № Показатель Сумма 1 Прибыль - всего...

Финансовая политика корпорации

Таблица 9- Расчет налога на прибыль Показатели Сумма тыс. руб. 1) Прибыль полученная предприятием в т.ч. дивиденды, полученные от организации - резидента 62193,26 2) Налогооблагаемая прибыль 62193,26 3) Ставка налога на прибыль...

Верность прогноза налоговой нагрузки компании зависит, прежде всего, от точности планирования основных показателей деятельности - выручки и объемов производства. Но добиваться абсолютного совпадения не имеет смысла. Ведь нельзя предугадать, например, в каких объемах будут поступать авансы от покупателей, чтобы рассчитать с них НДС.

Для примерной прикидки налоговой нагрузки не нужно проводить многочасовые расчеты. Можно воспользоваться простой экспресс-методикой, разработанной журналом «ПНП».

Наличие бюджета налогов дает несколько преимуществ. Во-первых, компания имеет представление, сколько налогов она должна заплатить в бюджет по итогам каждого из отчетных периодов. Соответственно, налоговую оптимизацию можно проводить не в последний момент, а заранее.

Во-вторых, исходя из данных налогового бюджета, можно скорректировать работу с поставщиками и покупателями по системе авансов: какие-то перечисления отложить, какие-то - ускорить.

В-третьих, бюджет позволяет оценить затратоемкость текущей структуры бизнеса и при необходимости заранее изменить финансовые и товарные потоки для снижения налоговой нагрузки.

Как просчитать налоги с реализации

Если в компании составляются бюджеты доходов и расходов, то налоги с реализации исчисляются так же, как и при составлении деклараций. Только вместо фактических показателей используются плановые.

Если же подобных бюджетов нет, то спрогнозировать, сколько и когда компания должна заплатить налог на прибыль и НДС, можно, зная всего три показателя: планируемую выручку, рентабельность и долю НДС-содержащих расходов.

В частности, необходим прогноз выручки на год с разбивкой по всем направлениям деятельности и, желательно, по сегментам рынка. Если прибыльность от разных операций в пределах одного направления существенно различается, то их лучше выделить в отдельные группы. В этом случае расчет будет более точным. В частности, при торговле весь ассортимент обычно делится на высокорентабельную продукцию, на товары частого спроса и товары, дополняющие ассортимент, с небольшой рентабельностью.

Кроме того, обязательна детализация плановой выручки, если она облагается по разным ставкам НДС, а также есть экспортно-импортные операции.

Налог на прибыль . По каждому направлению определяется рентабельность деятельности. Для этого можно воспользоваться данными за несколько прошлых лет, подставив их в формулу:

Рентабельность факт = Прибыль до налогообложения факт / Выручка без НДС факт × 100%.

Сумму прибыли при этом желательно брать из налогового учета компании. Если же воспользоваться бухгалтерскими данными, то возникнет погрешность. Ведь есть много расходов, которые признаются в бухучете, но не уменьшают налог на прибыль.

Использование данных за несколько прошлых лет, а не за один 2009 год, позволит нивелировать ряд негативных факторов, связанных с прошлогодним кризисом. В частности, в формулу можно подставить прибыль за несколько лет и выручку за этот же период.

Исходя из полученных показателей, рассчитываем плановую прибыль и налог с этой суммы:

НП план = Выручка без НДС план × Рентабельность факт × 20%.

Далее необходимо проанализировать, как часто и в каком размере компания получала внереализационные доходы в прошлые годы. Например, списывала кредиторскую задолженность, оприходовала ТМЦ при инвентаризации, получала помощь от учредителя и т. д.

Если сумма таких доходов невелика по сравнению с выручкой, то ее можно не учитывать при расчете налогового бюджета. В противном случае с этих сумм исчисляется налог на прибыль и прибавляется к полученной ранее величине.

НДС. Если в компании есть необлагаемые виды деятельности, то для расчета этого налога используется плановая выручка только по облагаемым НДС видам деятельности. Эту сумму умножают на 18 процентов и получают НДС к начислению.

Далее необходимо рассчитать фактическую долю НДС-содержащих расходов в выручке по каждому из направлений. Для этого также можно воспользоваться данными из деклараций по НДС за прошлый год или несколько лет. В формулу подставляются те расходы, по которым компания смогла заявить «входной» НДС к вычету. Но при этом сами данные берутся без учета налога на добавленную стоимость.

Доля НДС-содержащих расходов факт = НДС-содержащие расходы без налога факт / Выручка без НДС факт × 100%.

Отметим сразу, что этот показатель не получится рассчитать исходя из рентабельности операций. Дело в том, что многие затраты, учитываемые в налоговом или бухгалтерском учете, не содержат «входного» НДС. Например, зарплата работников, амортизация основных средств и т. д. Кроме того, при ведении раздельного учета по части расходов, содержащих «входной» НДС, компания в принципе не может предъявить налог к вычету. Такие величины также не участвуют в расчете.

Сумма вычетов план = Выручка без НДС план × Доля НДС-содержащих расходов факт × 18%.

Плановые обязательства компании по уплате этого налога определяются как:

НДС к уплате план = НДС начисленный план - НДС к вычету план .

Более эффективно применять этот расчет в разбивке по кварталам. Это покажет, какие обязательства возникнут в течение года.

Замена ЕСН на страховые взносы изменит план зарплатных отчислений

Раньше, если в компании не особо менялась численность работников, планирование зарплатных отчислений было одним из самых простых - можно было взять сумму из прошлого года и подставить в бюджет. Прогноз готов. Введение страховых взносов изменило порядок их расчета. Поэтому, несмотря на то, что ставка пока осталась прежней, сумма взносов все равно изменится.

Для расчета плановой суммы сначала желательно всех сотрудников поделить на две группы: чья зарплата в течение года достигнет предела в 415 тыс. рублей и чья нет. Ведь согласно части 4 статьи 8 Федерального закона от 24.07.09 № 212 ФЗ, только с этой суммы платятся страховые взносы. К первой группе относятся те, кто зарабатывает больше 34 600 рублей в месяц (415 000 руб. / 12 мес.).

Для расчета необходимо брать только те суммы, которые официально будут облагаться взносами. То есть без учета различных необлагаемых компенсаций. Но при этом нужно не забыть добавить все выплаты из чистой прибыли, которые с нового года также облагаются взносами.

СВ 415 тыс. план = Количество сотрудников × 415 000 руб. × 26%.

По второй группе этот показатель будет равен:

СВ менее 415 тыс. план = ФОТ работников с з/п менее лимита × 26%.

Для разбивки нагрузки по кварталам общую сумму страховых взносов можно просто разделить на 4. Но результат будет неточный, если группа высокооплачиваемых работников будет довольно многочисленной и составит больше 30-50 процентов.

В этом случае имеет смысл прикинуть, у скольких работников в каком квартале будет превышен лимит, и пересчитать разбивку по кварталам, исходя из этих данных.

Планирование НДФЛ можно не включать в налоговый бюджет, если его сумма учтена в бюджете на оплату труда. Ведь сам налог платится за счет средств физических лиц.

Имущественные налоги спланировать проще всего

Чаще всего налог на имущество, транспортный и земельный налоги не меняются из года в год. Если, конечно, компания не занимается наращиванием и распродажей своих активов. В этом случае организация может подставить в бюджет прошлогодние суммы. Небольшая корректировка, вызванная списанием ОС, вряд ли существенно повлияет на величину налогов, поэтому ее значением можно пренебречь.

Если же у компании существенно изменился или будет изменен состав активов, то, возможно, имеет смысл спланировать новый размер облагаемой базы по каждому из налогов и умножить их на нужную ставку налогов. Но чаще всего эти корректировки не учитывают при расчете бюджета в связи с небольшой долей этих налогов в общих платежах.

Пример применения экспресс-методики

Для расчета налогового бюджета можно воспользоваться электронным сервисом . Приведем пример на цифрах, как можно использовать предложенную экспресс-методику.

Предположим, планируемая выручка компании на 2010 год составляет 250 млн рублей. Основной пик продаж приходится на II квартал - этот период приносит около 36 процентов всей годовой выручки. Вся деятельность организации облагается по ставке 18 процентов. Исходные данные представлены в таблице 1. Расчет проведен исходя из предположения, что у компании одно основное направление деятельности. НДФЛ запланирован в бюджете расходов на оплату труда.

Из таблицы 2 следует, что общая сумма планируемых налогов составит 60,2 млн рублей. В IV квартале сумма обязательств будет самой низкой за счет не только снижения выручки, но и благодаря отсутствию страховых взносов с зарплаты высокооплачиваемых сотрудников.

В электронном сервисе необходимо заполнить только таблицу 1. Все расчеты в таблице 2 будут произведены автоматически.

Налоговый бюджет необходимо корректировать в течение года

Чтобы получать постоянную, а не разовую выгоду от наличия такого бюджета, необходимо его постоянно корректировать исходя из фактических показателей.

При любом несовпадении анализируются причины отклонения. Поскольку методика основана на применении средних показателей, то отклонения в худшую сторону будут своеобразным сигналом для более тщательного анализа.

Таблица 1. Исходные данные, которые потребуются для составления налогового бюджета

Показатели Источник данных Значение в год
Плановая выручка без НДС на 2010 год, млн руб. Бюджет продаж 250
Фактическая прибыль до налогообложения за 2009 год, млн руб. Декларация по налогу на прибыль или данные налогового учета 42
Фактическая выручка без НДС за 2009 год, млн руб. Отчет о прибылях и убытках или декларация по налогу на прибыль 194
Сумма расходов, по которым компания заявила вычет НДС в 2009 году, млн руб. Декларации по НДС 58
Плановая общая численность работников, чел. Данные отдела кадров 163
Планируемый фонд оплаты труда в 2010 году, млн руб. Бюджет расходов на оплату труда или бюджеты структурных подразделений 72,6
Количество сотрудников, чья зарплата превышает 415 000 руб. в год, чел. Данные отдела кадров 55
Зарплата высокооплачиваемых работников в 2010 году, млн руб. Бюджет и данные отдела кадров 38
Сумма налога на имущество, транспортного и земельного налога за 2009 год, млн руб. Соответствующие декларации 3

Таблица 2. Расчет плановой налоговой нагрузки в 2010 году

Пока-затели I квартал II квартал III квартал IV квартал Итого по году
Плано-вая выручка без НДС на 2010 год*, млн руб. 50 90 65 45 250
Рента-бель-ность, % 21,6 (42 млн руб. : 194 млн руб. × 100)
Плано-вый налог на при-быль, млн руб. 2,2 (50 млн руб. × 21,6%) 3,9 (90 млн руб. × 21,6%) 2,8 (65 млн руб. × 21,6%) 1,9 (45 млн руб. × 21,6%) 10,8 (2,2 + 3,9 + 2,8 + 1,9)
НДС с плано-вой выручки, руб. 9 (50 млн руб. × 18%) 16,2 (90 млн руб. × 18%) 11,7 (65 млн руб. × 18%) 8,1 (45 млн руб. × 18%) 45 (9 + 16,2 + 11,7 + 8,1)
Доля НДС-содержа-щих расходов, % 29,9 (58 млн руб. : 194 млн руб. × 100)
Плано-вая сумма вычетов, руб. 2,7 (50 млн руб. × 29,9%) 4,8 (90 млн руб. × 29,9%) 3,5 (65 млн руб. × 29,9%) 2,4 (45 млн руб. × 29,9%) 13,4 (2,7 + 4,8 + 3,5 + 2,4)
Плано-вый НДС к уплате, руб. 6,3 (9 - 2,7) 11,4 (16,2 - 4,8) 8,2 (11,7 - 3,5) 5,7 (8,1 - 2,4) 31,6 (6,3 + 11,4 + 8,2 + 5,7)
Страхо-вые взносы с зар-платы высоко-оплачи-ваемых со-трудни-ков без учета лимита в 415 тыс. руб.**, млн руб. 2,5 (9,9 млн руб. : 4) 2,5 (9,9 млн руб. : 4) 2,5 (9,9 млн руб. : 4) 2,5 (9,9 млн руб. : 4) 9,9 (38 млн руб. × 26%)
Страхо-вые взносы с зар-платы высоко-оплачи-ваемых со-трудни-ков с учетом лимита, млн руб. 2,5 (равно значению предыдущей строки) 1 (6 - 2,5 - 2,5) 0 6 (55 чел. × 0,415 млн руб. × 26%)
Страхо-вые взносы с ФОТ прочих сотрудни-ков, млн руб. 2,2 (9 млн руб. : 4) 2,2 (9 млн руб. : 4) 2,2 (9 млн руб. : 4) 2,2 (9 млн руб. : 4) 9 ((72,6 млн руб. - 38 млн руб.) × 26%)
Общая плано-вая сумма страхо-вых взносов, млн руб. 4,7 (2,5 + 2,2) 4,7 (2,5 + 2,2) 3,2 (1 + 2,2) 2,2 (0 + 2,2) 14,8 (4,7 + 4,7 + 3,2 + 2,2)
Общая нагрузка в 2010 году (с учетом прочих налогов), млн руб. 13,9 (2,2 + 6,3 + 4,7 + 0,75) 20,7 (3,9 + 11,4 + 4,7 + 0,75) 15 (2,8 + 8,2 + 3,2 + 0,75) 10,6 (1,9 + 5,7 + 2,2 + 0,75) 60,2 (13,9 + 20,7 + 15 + 10,6)

* При равномерном поступлении выручки разбивка выручки по кварталам производится делением общего показателя на 4. При неравномерном поступлении заполняется вручную по данным бюджетов продаж.

** Эта строка является вспомогательной и показывает сумму страховых взносов со всей зарплаты высокооплачиваемых сотрудников без учета применения лимита в 415 тыс. рублей. В следующей строке этот лимит учтен и суммы распределены по кварталам.

Новая страница 1

В данной статье будут рассмотрены основные способы планирования налогообложения прибыли предприятий и групп компаний, находящихся на общем режиме налогообложения, то есть уплачивающих налог на прибыль по ставке 24%. При этом необходимости включать в схемы внутренние или зарубежные офшоры нет, что является их преимуществом в свете последних действий государства по ужесточению «борьбы» с ними. Впрочем, при необходимости в рамки схемы можно вписать и офшоры.

Схемы возникли в реальной предпринимательской практике, поэтому некоторые их элементы наверняка знакомы многим читателям нашего журнала. Мы предлагаем обсудить их нюансы и налоговые риски.

Традиционные способы планирования налога на прибыль

Традиционно для снижения или отсрочки платежей по налогу на прибыль используются следующие способы:

· перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки;

· формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным долгам), что позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу на прибыль;

· учетная политика - использование нелинейной амортизации, кассовый метод учета доходов и расходов и другие способы;

· приобретение основных средств с помощью лизинга - возможность применения ускоренной амортизации с коэффициентом до 3;

· использование метода замены отношений при продаже основных средств.

Субъекты льготного налогообложения

Итак, суть первого способа состоит в переносе прибыли предприятия (группы предприятий), применяющего общую (традиционную) систему налогообложения, на субъектов льготного налогообложения, а затем - в ее возврате в собственные средства этого же или другого предприятия, например управляющей компании холдинга, аккумулирующей его прибыль, без уплаты дополнительных налогов.

В настоящее время по российскому законодательству к субъектам льготного налогообложения (СЛН) относится довольно большое число предприятий и предпринимателей:

3. Индивидуальные предприниматели на общем режиме налогообложения. Ведение бизнеса в форме индивидуального предпринимателя дает возможность сэкономить еще и на НДФЛ и ЕСН с личных доходов физического лица, так как оба эти налога можно рассматривать как аналог налога на прибыль у организаций, а после их уплаты ИП может распорядиться доходом по своему усмотрению. Интересные возможности создает «двойственность природы»: ИП - физическое лицо и одновременно субъект предпринимательской деятельности (в частности, на предпринимателей не распространяются требования по соблюдению кассовой дисциплины, и наличными денежными средствами, полученными в процессе осуществления предпринимательской деятельности, ИП распоряжается свободно).

4. Предприятия, в уставном капитале которых участие общественной организации инвалидов (ООИ) составляет 100%, среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 % . Налог на прибыль у таких организаций будет снижаться путем перечисления средств в ООИ на социальную защиту инвалидов, причем целями социальной защиты инвалидов также являются направление средств на содержание общественной организации инвалидов (подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затем средства, направленные в ООИ, как правило, реинвестируются в предприятие через взнос в уставный капитал или безвозмездную передачу имущества. Оба способа к дополнительному налогообложению не приводят.

Заметим, что в штат такого предприятия совершенно не обязательно принимать множество инвалидов, напротив, делать этого не рекомендуется из-за риска признания их приема на работу притворной сделкой, осуществленной исключительно с целью получения налоговых льгот. С целью соблюдения предельного количества инвалидов в среднесписочной численности работников и их доли в фонде оплаты труда в штате может вообще числиться только один работник-инвалид (директор), всех остальных он может привлечь по схеме аутсорсинга (договор о предоставлении работников), или они могут работать в неинвалидной организации-субподрядчике. Правомерность использования инвалидными организациями труда работников сторонних организаций и правомерность применения льгот в этом случае подтверждается судебной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 27 ноября 2001 г. № 8358/00).

5. Предприятия, зарегистрированные в низконалоговых регионах, сохранившие в том или ином виде льготы по налогу на прибыль. С 1 января 2004 года власти субъектов РФ потеряли право предоставлять некоторым категориям предприятий любые льготы по уплате налога в региональный и местные бюджеты (теперь налоговую ставку могут снизить не более чем на 4%, что малопривлекательно по сравнению с другими вариантами льготных налоговых режимов). Да и федеральная власть теперь как никогда негативно относится к региональным льготам без реальных сопоставимых по размеру инвестиций в экономику соответствующих регионов, что ярко проявилось в «деле "ЮКОСа"». Однако фактически региональные льготы все же даются - через систему субвенций из бюджета: предприятие фактически работает в одном регионе, а регистрируется в другом, низконалоговом. Никаких региональных льгот фирме не предоставляется, и все налоги она платит в бюджет в полном объеме. Затем в виде субвенции на развитие бизнеса ей возвращают 70–80% от суммы налогов. Получается, предприятие платит всего 20–30% налогов, а регион, в котором оно фактически находится, не получает ничего (недобросовестная налоговая конкуренция).

6. Своеобразным СЛН можно считать и убыточные предприятия, имеющие в текущем или прошлых налоговых периодах убытки (от основного вида деятельности) по налоговому учету. Перенося прибыль прибыльного предприятия на баланс убыточного, мы фактически используем его убытки для снижения налога прибыльного предприятия, поскольку налог на прибыль платится не по отдельным операциям, а по деятельности в целом.

7. В качестве льготного предприятия можно использовать и зарубежные офшоры. Правда, смысл в этом есть только при очень крупном масштабе бизнеса: слишком высоки расходы на регистрацию и сопровождение офшоров, особенно в более-менее престижных юрисдикциях. Ведение предприятием внешнеэкономической деятельности - желательное, но не обязательное условие, так как есть схемы, позволяющие применять зарубежные офшоры для налогового планирования внутрироссийских операций.

Не секрет, что многие российские предприниматели традиционно используют в качестве СЛН фирмы-«однодневки» (в лучшем случае - формально «добросовестные» компании, имеющие контрагентов-«однодневок»). Однако, по нашему мнению, практику, когда в той или иной налоговой схеме на любом из этапов появляется «однодневка», никоим образом нельзя отнести к правомерным способам налогового планирования. Это типичное уклонение от уплаты налогов (ст. 199 УК РФ), чреватое не только значительными налоговыми рисками (непризнание расходов и отказ в вычете по НДС), но и потерей всего бизнеса и личной свободы. Поэтому мы своим клиентам использование «однодневок» в качестве СЛН категорически не рекомендуем.

Перенос прибыли

На первом этапе заработанную предприятием прибыль (например, за квартал) необходимо перенести на льготный налоговый режим, то есть на одного из упомянутых выше СЛН. Способы такого переноса рассматриваются ниже.

Услуги, работы

Способ состоит в выполнении СЛН работ или оказании услуг предприятию ориентировочно на сумму его прибыли. Здесь наиболее важным является вопрос, о каких именно услугах и работах идет речь. Примерный перечень вариантов может быть таким:

· услуги по управлению - с заключением договора передачи полномочий исполнительного органа, договора на организацию производства, договора на управление обособленным подразделением и т.п. (пп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ);

· услуги по предоставлению персонала (аутсорсинг);

· консультационные услуги в сфере производства или управления производством, коммерческой деятельностью предприятия и т.п., содействие в привлечении финансирования;

· посреднические услуги - агентский договор (договор комиссии) на закупку сырья и материалов или реализацию готовой продукции . Обязанности СЛН - поиск контрагентов, заключение с ними договоров от имени и за счет принципала, ведение переговоров с ними, согласование условий договоров и цен, контроль за соблюдением условий договоров и т.п.;

· юридические и информационные услуги (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ);

· маркетинговые услуги - «расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг)» (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ), консультации по вопросам организации систем маркетинга и продаж;

· автотранспортные услуги по перевозке пассажиров или грузов, а также услуги по техническому обслуживанию автотранспорта. В этом случае СЛН будет находиться не на упрощенной системе налогообложения, а на ЕНВД , что в данном случае гораздо выгоднее, поскольку сумма «вмененного» налога не зависит от размера доходов. Сюда же можно отнести расходы по осуществлению пакетирования либо переупаковке товаров в случае доставки товаров, например, в дальний регион, хранению товара и др. (конкретные виды затрат будут ясны после изучения логистики компании);

· услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета, подготовке и сдаче отчетности, по постановке, восстановлению бухгалтерского (финансового) учета, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, диагностика системы управленческого учета, бюджетирования и их автоматизации, индивидуальные консультации по вопросам управленческого учета, бюджетирования, применения МСФО и другим финансовым вопросам (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ);

· различные работы по договору подряда (субподряда) (конкретный перечень работ определяется исходя из особенностей технологического процесса основного предприятия, например, на субподряд можно вывести один из его этапов);

· услуги по кадровому консалтингу: анализ структуры персонала, разработка стратегии работы с персоналом; постановка работы службы персонала; организация документооборота кадровой службы; организация подбора персонала; отбор, оценка и развитие персонала; организация и сопровождение процесса сокращения рабочих мест; оценка морально-психологического климата и системы неформальных отношений (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Возможны и другие варианты услуг (работ), которые зависят от специфики деятельности предприятия.

Особое внимание при заключении договоров, связанных с перечисленными либо иными расходами, необходимо уделять предмету и разделу, посвященному правам и обязанностям сторон. При этом следует достигать максимального сходства текста договора с соответствующими нормами НК РФ. В этом случае проверяющему налоговому органу будет сложнее обосновать свою позицию о непризнании данных расходов.

Как правило, стороны стремятся отнести произведенные расходы на оплату услуг или работ СЛН к косвенным. Это наиболее целесообразно, так как эти затраты уменьшают налогооблагаемую базу текущего периода. Поэтому при планировании сделок следует учитывать положения ст. 318 НК РФ.

Использование и обслуживание объектов основных средств и нематериальных активов

К этой группе вариантов можно отнести арендные и лицензионные платежи :

· аренда (субаренда) помещений и оборудования, а также расходы, сопровождающие текущую деятельность компании. Устанавливается высокая сумма аренды, различные дополнительные услуги - мойка окон, уборка помещения в целом, вывоз мусора, плановые проверки электрооборудования, абонентское обслуживание оргтехники. Сюда же можно отнести услуги по содержанию и эксплуатации, ремонту (из материалов заказчика) и техническому обслуживанию основных средств и иного имущества, а также поддержание их в исправном состоянии и т.п. (подп. 2 п. 1 ст. 253 НК РФ);

· лицензионные платежи за товарные знаки, знаки обслуживания, патенты на изобретения, промышленные образцы, ноу-хау и т.п., а также расходы на создание и сопровождение объектов интеллектуальной собственности (например, с заключением авторского договора заказа с СЛН (ст. 33 Закона РФ от 9 сентября 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах») (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правда, организация не может отразить товарный знак как нематериальный актив, если он не зарегистрирован (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденного приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н). Однако в случае регистрации товарного знака и его использования организация получает стабильную статью расходов. Для этого достаточно помещать товарный знак на визитках сотрудников, в рекламе, на вывесках и т.п.

Выплата процентов по долговым обязательствам

Ясно, что в этом случае для определения величины процентов, признаваемых в качестве расходов, предприятию нет смысла пользоваться ставкой рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (абз. 4 п. 1. ст. 269 НК РФ), ведь она невелика (в настоящий момент - 13% годовых) и постоянно снижается. Налоговый кодекс дает налогоплательщику инструмент налогового планирования, предусмотренный тем же пунктом ст. 269: расходом признаются все начисленные проценты при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в любую сторону от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами , выданными на сопоставимых условиях, НК РФ понимает обязательства, выданные в той же валюте (в нашем случае - скорее всего, в рублях) на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичное обеспечение (в нашем случае - скорее всего, без обеспечения). На практике выражение «выданные на те же сроки» означает, что срок всех долговых обязательств должен быть одинаковым, вплоть до одного дня, а «в сопоставимых объемах» - значит, что суммы должны быть примерно равны. Звучит малопонятно, но все же ясно, что суммы займов 100 000 руб. и 115 000 руб. сопоставимы, а вот 100 000 руб. и 200 000 руб. - уже нет. Вообще же предприятие может воспользоваться в этом вопросе определенной свободой, данной ему налоговиками: «Порядок определения сопоставимости … определяется в учетной политике предприятия, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота» (подп. 1 п. 5.4.1. Методических рекомендаций по применению 25 главы НК РФ, утвержденных приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). Мы рекомендуем воспользоваться тем же критерием сопоставимости, что предлагает НК РФ для определения сопоставимости процентов, - считать суммы сопоставимыми, если они отличаются друг от друга не более чем на 20%.

Необходимо помнить, что обязательства, соответствующие всем признакам сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов - физических и юридических лиц, налоговиками считаются несопоставимыми (подп. 1 п. 5.4.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ).

Итак, для отнесения на расходы в целях налогообложения любых, сколь угодно больших процентов (в том числе дисконтов по собственным векселям) налогоплательщик может использовать следующее:

Установить в налоговой учетной политике предприятия, что начисленные проценты признаются расходами при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, а также определить «порядок определения сопоставимости»;

Выдать как минимум два сопоставимых долговых обязательства в одном квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли). Например, предприятие может получить два процентных займа от двух входящих в холдинг или неявно связанных с ним СЛН или физических лиц: в рублях, без обеспечения, на один и тот же срок и примерно на одну и ту же сумму под процентные ставки, отличающиеся не более чем на 20% друг от друга (лучше всего - под одну и ту же ставку процента);

Регулярно начислять проценты за фактическое время пользования заемными средствами и вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) относить их на расходы.

Еще один (гораздо более выгодный) способ переноса прибыли через проценты по долговым обязательствам - использовать не СЛН, а обычное физическое лицо для получения дохода от реализации дисконтных векселей предприятия. В этом случае векселя продаются физическим лицом с большой прибылью, а налог на доходы не уплачивается, так как физическое лицо при определенных обстоятельствах получает имущественный налоговый вычет в сумме до 125 000 руб. в год, а если владеет векселем более трех лет - то без ограничений . А предприятие-векселедатель относит на расходы сумму дисконта в полном размере, поскольку она является платой за заем, полученный на сопоставимых условиях.

Штрафные санкции

В соответствии с условиями заключенных договоров предприятие может выплачивать штрафные санкции в адрес СЛН:

· одно предприятие (например, производственное) отгружает другому предприятию холдинга (например, торговому дому) продукцию (работы, услуги), причем договором предусматриваются значительные штрафные санкции (в т.ч. пени) за нарушение условий оплаты, других договорных условий;

· продукция (работы, услуги) оплачивается не полностью (остается очень небольшая задолженность);

· право требования этой небольшой задолженности (вместе со штрафными санкциями) уступается СЛН по «номиналу»;

· СЛН предъявляет претензию за неполную оплату и по договору предъявляет большие штрафные санкции должнику;

· должник признает претензию, гасит долг и признает штрафные санкции, которые относит на затраты (при методе определения выручки по начислению - независимо от фактической оплаты), а СЛН уплачивает с них свои небольшие налоги (например, при «упрощенке» - единый налог по ставке максимум 6%).

На основании норм ст. 333 Гражданского кодекса РФ суд уполномочен на пересчет суммы неустойки. Однако для этого необходимо само судебное разбирательство, инициатива стороны, права которой были нарушены. В данной же ситуации компания добровольно исполняет свои обязанности по уплате санкций, уменьшая тем самым базу текущего налогового периода. Существует высокая доля риска, что налоговый орган попытается доначислить НДС на эти средства, однако арбитражная практика в последнее время полностью на стороне налогоплательщиков: суммы штрафных санкций не облагаются НДС (постановление ФАС Уральского округа от 21 августа 2003 г. № Ф09-2548/03-АК, постановление ФАС Московского округа от 12 ноября 2003 г. № КА-А40/8947-03, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2003 г. № А56-29845/03).

Механизм трансфертных цен

Использование трансфертных цен знакомо всем: СЛН помещается в цепочку движения товара от первоначального поставщика к конечному потребителю на любом из этапов (от поставки сырья, материалов, комплектующих до продажи готовой продукции). Например, предприятие часть своей продукции (работ, услуг) реализует не напрямую покупателям, а через СЛН. Такой СЛН может реализовывать товар за наличный расчет и уплачивать ЕНВД либо находиться на упрощенной системе налогообложения и продавать товар оптом покупателям, не являющимся плательщиками НДС. Таким образом, часть прибыли предприятия переносится на льготный (специальный) налоговый режим, где облагается по пониженной ставке 6% при упрощенной системе, или уплачивается небольшой фиксированный платеж единого налога на вмененный доход.

Условия применения способов переноса прибыли

Ключевое значение при использовании любых способов переноса прибыли имеют следующие обстоятельства:

1. Непритворный характер заключаемых сделок. Это значит, что СЛН (лично и/или через своих наемных работников) на самом деле, а не формально (фиктивно) должен выполнять те или иные функции, вытекающие из предметов заключаемых договоров с оптимизируемым предприятием.

На практике налогоплательщик может пойти «с конца»:

· определить круг работников предприятия, которых целесообразно перевести на работу в качестве индивидуальных предпринимателей - СЛН или на работу по найму у СЛН (руководители, бухгалтеры, юристы, маркетологи, коммерсанты и т.д.);

· исходя из их трудовых функций сформулировать предмет договора с СЛН (передачи полномочий исполнительного органа, ведения бухгалтерского учета, юридических или маркетинговых услуг, агентский и т.д.) и его обязанности;

· перевести работников на работу в качестве индивидуальных предпринимателей - СЛН или в штат к СЛН;

2. Экономическая целесообразность расходов, то есть их связь с производством продукции (работ, услуг) предприятия или управлением производством, их направленность на извлечение дохода.

Каждая сделка должна иметь свой собственный экономический смысл, кроме уменьшения налоговой нагрузки предприятия, снижение налога может являться ее следствием, но не целью (тем более единственной). Любое построение не должно восприниматься со стороны как что-то явно придуманное для снижения налоговой нагрузки, необходимо иметь некое обоснование - легенду, желательно полностью подкрепленную юридическими документами (договорами, актами, перепиской и т.д.).

Кроме того, в штате предприятия не должно быть работников, трудовые обязанности которых дублируют хотя бы частично обязанности СЛН по договору оказания услуг (выполнения работ), иначе экономическая целесообразность понесенных расходов на оплату услуг (работ) СЛН может быть обоснованно поставлена под сомнение налоговым органом. В связи с этим может потребоваться корректировка должностных обязанностей некоторых работников предприятия (должностные инструкции, трудовые договоры).

3. Примерно рыночный уровень цен и неаффилированность (ст. 40 НК РФ). Если этого добиться не удается (например, прибыль оптимизируемого предприятия очень велика), СЛН и предприятие не должны быть взаимозависимыми лицами (ст. 20 НК РФ), не должны входить в одну группу лиц (Закон РСФСР от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»), сделки между ними не должны попадать в число сделок, в совершении которых имеется заинтересованность (Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Устав предприятия). В частности, название СЛН не должно быть слишком созвучно названию основной фирмы, учредители и руководители также должны различаться и не быть взаимозависимыми лицами. При соблюдении этих условий применение налоговым органом права на контроль за ценами в соответствии со ст. 40 НК РФ будет затруднено. Проблематично будет и применение последнего ноу-хау налоговиков - подхода, использованного Генеральной прокуратурой РФ в «деле ЮКОСа», когда головная компания признана налогоплательщиком («фактическим владельцем нефтепродуктов») по сделкам ее аффилированных российских офшоров.

4. Самостоятельность СЛН. Индивидуальный предприниматель в отличие от штатного работника предприятия действует за свой счет, на свой страх и риск. Это значит, что, как правило, СЛН сам должен нести все расходы, связанные с оказанием своих услуг (выполнением работ), например, оплату труда своих помощников, секретарей, водителей, менеджеров, консультантов и иного пресонала; расходы на содержание служебного автомобиля, связь; аренду офиса и т.п. Более того, ИП-управляющий по договору передачи полномочий исполнительного органа может нести имущественную ответственность (субсидиарную) за сделки, заключенные им от имени предприятия. Все это - дополнительный аргумент в споре, если налоговый орган попытается доказать притворность сделок с СЛН или их нецелесообразность и переквалифицировать их, например, в трудовой договор или договор дарения.

По отношению к процентам по долговым обязательствам имеют место те же оговорки, что в и отношении услуг (работ): расходы на уплату процентов должны быть экономически обоснованными (например, заемные средства направляются на выплату заработной платы, налогов, оплату аренды, закупку товаров, сырья, материалов и т.п.); заемщик и займодавец не должны быть аффилированы; следует соблюдать требования ст. 40 НК РФ. При любых операциях с заемными средствами теперь нужно учитывать ситуацию, возникшую в связи с появлением Определения Конституционного суда № 169-О от 8 апреля 2004 г. , и отслеживать ее развитие (практику применения местным налоговым органом и арбитражными судами, проекты изменений в НК РФ, разъяснения Минфина и ФНС).

Итак, на первом этапе предприятие корректно перенесло свою налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на льготный налоговый режим одним из описанных способов. У СЛН полученные средства облагаются налогом по пониженным ставкам (а в ряде случаев -символическими налогами (ЕНВД)) или не облагаются вообще (доход физического лица от продажи дисконтного векселя в пределах имущественного налогового вычета). Далее необходимо перенесенную на льготный налоговый режим прибыль вернуть предприятию - реинвестировать в его оборот. О том, как это сделать, читайте в следующем номере журнала.

Статья основана на личном опыте автора. Вы можете задать свои вопросы автору на страницах информационного портала компании «ЛИСТИК и ПАРТНЁРЫ ТМ » www По одному из вариантов поправок в НК РФ, внесенных Правительством на рассмотрение в Государственную думу, планируется с 2005 г. запретить применение упрощенной системы налогообложения налогоплательщикам, работающим по посредническим договорам.

– основная цель любого предпринимательства. Все бизнес-процессы, происходящие в организации, направлены на конечный итог – прибыльность, рентабельность, доходность. Это значит, что для них необходима определенная политика, выработанная организацией, которая включает в себя мероприятия по планированию, управлению и корректировке.

Рассмотрим, для решения каких задач необходимо планировать будущую прибыль, а также проанализируем методы, действующие в экономической практике для этого процесса.

Значение учета потенциальной прибыли

Прибыль – чистые доходы организации от различных видов ее деятельности, «освобожденные» от затрат на изготовление и продажу, а также трат на различные обязательные платежи в виде налогов и отчислений в социальные фонды. Если вычесть из полученного дохода все понесенные издержки, получим сумму, составляющую прибыль. Именно ее и необходимо планировать для решения основных бизнес-задач.

Планирование прибыли – это достаточно сложный процесс, не сводящийся к «чем больше, тем лучше». Оценка прогнозируемых доходов должна быть объективной. От нее напрямую зависит:

  • вопрос своевременного и достаточного снабжения сырьем, материалами, инструментами и другими средствами производства;
  • возможность регулировки оплаты труда наемного персонала;
  • тенденции взаимоотношений с контрагентами;
  • перспективы модернизации производства, увеличения ассортимента, динамики технологических процессов и других инноваций;
  • регулирование цен на продукцию (работы, услуги);
  • оценка соотношений предполагаемых рисков и потенциальных «бонусов».

СПРАВКА! На макроэкономическом уровне планирование прибыли позволяет оказывать влияние на экономику страны в целом.

Виды плановой прибыли

Плановая прибыль – это экономически обоснованный показатель, уровень которого призван обеспечивать в достаточном количестве все потребности и обязательства предприятия, а также динамику в его развитии.

Поскольку сама прибыль может быть классифицирована по разным основаниям, планируют ее также раздельно. Наиболее общепринятым является разделение по видам деятельности организации. Отдельно учитывается прибыль:

  • от сбыта товаров (производимых на фирме или перепродаваемых);
  • от оказания услуг, производства работ и других «нетоварных» продаж;
  • от продажи или сдачи в аренду основных фондов организации;
  • от реализации нематериальных активов (авторских, имущественных прав и др.);
  • по внереализационным операциям.

В зависимости от того, какие доходы и расходы идут в учет, можно рассматривать (а следовательно, и планировать) такие виды прибыли:

  • бухгалтерскую – представляет собой сумму выручки за вычетом издержек на производство, к которой прибавлены в случае доходов или вычтены в случае убытка средства на внереализационные операции;
  • экономическую – полученный доход минус себестоимость;
  • чистую – средства, остающиеся в распоряжении предприятия после всех положенных выплат, в том числе и налоговых.

ВАЖНО! При планировании прибыли не берутся в расчет акцизные платежи и налог на добавленную стоимость, потому что их отчисляют еще до того, как формируется сумма прибыли.

Период планирования

Оптимальным считается оперативное (поквартальное) планирование прибыли. Более длинный установленный срок неминуемо отразится на точности прогнозов, а меньший не даст пространства для необходимых экономических маневров.

Часто применяется также текущее планирование (бюджетирование), предполагающее распределение средств на календарный год. Оно базируется на предшествующих показателях, а также на анализе и прогнозе финансово-хозяйственной деятельности фирмы. Результатом бюджетирования будет план текущих расходов и доходов.

Начинать прогнозирование потенциальной прибыли рекомендуется после того, как определена примерная и установлены плановые нормы по реализации.

Методы, применяемые для планирования прибыли

Экономическая практика выработала ряд подходов к осуществлению планирования будущей прибыли.

  1. Метод прямого счета. Является самым простым и достаточно эффективным способом установления потенциальных доходов на будущий период. Его целесообразно применять, если ассортимент производимой продукции относительно невелик, а цены на него и уровень сбыта достаточно стабильны. В таком случае можно относительно легко подсчитать разницу между затратами на себестоимость и потенциальной выручкой. Для этого применяется следующая формула:

    ПП = (П р + П од + П вр) – Н

    • ПП – прогнозируемая прибыль организации;
    • П р – прибыль от реализационной деятельности;
    • П од – прибыль о операционной деятельности;
    • П вр – прибыль от внереализационных операций (или убыток, тогда величина будет отрицательной);
    • Н – налоги (акцизы и НДС).

    2. Метод прямого счета достаточно точен и объективен, но может быть трудоемким в использовании при разнообразии продукции. С помощью этого способа можно планировать прибыль в зависимости от количества выпускаемой продукции и по объему продаж.

    Денежное выражение товарного выпуска предусматривает учет себестоимости и сметы затрат на реализацию:

    П V вып. = ∑ ц.р. – СС

  • П V вып. – прибыль от объема выпущенных за определенный период товаров;
  • ∑ ц.р. – сумма, которую планируется выручить по ценам реализации;
  • СС – полная себестоимость этого объема продукции.

Чтобы запланировать прибыль от реализованных товаров, нужно учесть актуальный уровень цен и себестоимость, а также стоимость продукции, оставшейся нераспроданной:

П V р. = ∑ ц.в. – СС — ∑ о.

  • П V р – планируемая прибыль от объема реализации;
  • ∑ ц.в. – сумма планируемой выручки;
  • СС – себестоимость;
  • ∑ о. – сумма, составляющая стоимость нереализованных остатков.
  • Метод поассортиментного планирования прибыли. Является разновидностью предыдущего способа расчетов. Его удобнее применять при расширенном ассортименте, вычисляя планируемую прибыль по каждому виду продукции отдельно.
  • Нормативный метод. В основе лежит принятая система различных норм, среди которых могут быть:
    • норма прибыли на активы организации;
    • норма прибыли на единицу проданного товара;
    • норма прибыли на единицу собственного капитала и др.

    • Этот метод является достаточно точным и дает большие возможности в составлении прогнозов, но он актуален только тогда, когда производство стабильно и можно говорить о более-менее постоянном уровне цен.

  • Метод экстраполяции предполагает изучение прибыли прошедших периодов и учет различных факторов, повлиявших на ее размер. На основе сопоставления факторов можно сделать прогноз и на плановый период. Этот метод удобнее для проектных и технических организаций.
  • Аналитический метод удобен для применения при мультиассортиментном производстве. Планируемая прибыль учитывается не отдельно по видам продукции, а по всему товарному выпуску целиком. Если продукция слишком отличается по характеристикам, то прибыль по несопоставимым видам можно проанализировать отдельно. Применение аналитического метода предусматривает несколько этапов:
    • базовая рентабельность – этот параметр вычисляется сравнением прогнозируемой прибыли с полной себестоимостью за аналогичный период;
    • исходя из предыдущего показателя, определяется объем продукции для производства в учетном периоде, а отсюда планируется прибыль на данный объем;
    • многофакторный анализ: учет рыночной ситуации, ценовых колебаний, падения или роста спроса, изменения в технологии, качестве, сортах производимой продукции и др.
  • Метод совмещенного расчета комбинирует аналитический и прямой подсчет потенциальной прибыли. Таким образом удачно сочетаются точность и достоверность расчетов и учет различных факторов, могущих повлиять на размеры прибыли. Кроме того, снимаются ограничения по трудоемкости вследствие широкого ассортимента продукции. Главным показателем этого метода является рентабельность – то есть не просто количественная «масса» прибыли, а соотнесение ее с затратами и рисками производства (коэффициент рентабельности ).

    • Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

    Великолукская государственная сельскохозяйственная академия

    Кафедра Финансов, кредита и таможенного дела

    курсовая работа по дисциплине НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

    ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

    ВВЕДЕНИЕ 2

    1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 3

    1.1. История возникновения налога на прибыль 3

    1.2. Плательщики, объект обложения и налоговая база налога на прибыль 5

    1.3. Ставки и льготы по налогу на прибыль. Порядок исчисления и сроки уплаты налога 8

    2. НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 15

    2.1. Сущность и необходимость налогового планирования 15

    2.2. Планирование налога на прибыль 16

    2.3. Планирование налога на прибыль. Второй этап – рефинансирование 24

    ЗАКЛЮЧЕНИЕ 32

    СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 33

    ВВЕДЕНИЕ

    В условиях жесткой фискальной политики государства незнание налогового законодательства приводит к неэффективному ведению бизнеса либо вынуждает использовать нелегальные способы ухода от уплаты налогов, что связано с большим количеством рисков, начиная от штрафов и заканчивая полной потерей бизнеса и привлечением к уголовной ответственности. В отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговое планирование является абсолютно законным средством сохранения своих денежных средств

    Необходимость налогового планирования предопределена современным нелогичным российским законодательством, изначально предусматривающим различные налоговые режимы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры.

    С практической точки зрения можно выделить три пути сокращения налоговых платежей:

    Уклонение от уплаты налогов

    Это уменьшение налоговых обязательств, основанное на сознательном уголовно наказуемом (ст. 199 УК РФ) использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, намеренного (умышленного) искажения отчетности. Абсолютная экономия на налогах. Но этот путь ставит под угрозу весь бизнес и личную свободу.

    Полулегальный

    Это использование противоречий и недоработок нормативных законодательных актов. Часто позволяет довольно успешно оспаривать в судах действия и решения налоговых органов. Максимальная экономия на налогах. Но для этого компании необходимо иметь в штате грамотных юристов и экономистов или пользоваться регулярными консультациями, и всегда быть готовым к спорам с налоговыми органами.

    Налоговое планирование

    Это легальный путь уменьшения налоговых обязательств путем корректировки своей финансово-хозяйственной деятельности, структуры финансовых и товарных потоков компании при строгом соблюдении налогового законодательства и с учетом сложившейся арбитражной практики. Его основная идея: "Налоги нужно ПЛАТИТЬ, НО НЕ ПЕРЕПЛАЧИВАТЬ". Подход заключается в построении системы, позволяющей сочетать маркетинговый и финансовый план компании с целью эффективно контролировать и своевременно реагировать на возникающие изменения как во внешней среде, так и на внутренние процессы, протекающие в компании. Этот вариант – путь к оптимальной налоговой нагрузке. При этом не требуются дорогостоящие специалисты на постоянной основе.

    Выбор тематики данной работы мотивируется, прежде всего, ее малой разработанностью в отечественной науке, в связи с тем, что такое явление как – налоговое планирование не могло иметь место при административно-командном устройстве экономики существовавшей чуть более 10-ти лет назад. Налоговое планирование, осуществляемое предприятиями, в развитых и менее развитых капиталистических государствах с рыночной экономикой, давно является необходимостью в условия конкуренции и проведения жесткой фискальной политики государств.

    В силу актуальности темы работы, учитывая, что налоговое планирование для России, да и для всего пространства бывшего СССР – явление новое и многими ассоциируемое как своего рода "тайное знание", которое вроде бы есть, но мало кто о нем знает и еще меньше умеют им пользоваться без вреда для себя, автор попытается пролить свет на некоторые вопросы, инструменты налогового планирования.

    1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

    1.1. История возникновения налога на прибыль

    Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой главный метод мобилизации доходов во все звенья бюджетной системы в условиях господства частной собственности и рыночных отношений.

    Налог на прибыль предприятий и организаций имеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением.

    В России ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.1992 г. Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

    Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы - годы военные. Налогу подлежали:

    Предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

    Подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

    Лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г.

    Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

    Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже в военное время, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

    Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

    В действовавшем на 1916 - 1917 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

    Этот пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

    Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель). Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

    1. С предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. - 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

    2. С предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала - 50% суммы прироста прибыли. Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

    Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов.

    Налоговая система, действующая в России в наши дни, сформировалась к началу 1992 г. Но уже в середине 1992 г. и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, в существующие -- внесены изменения. В настоящее время налог на прибыль регламентирован главой 25 НК РФ и является одним из важнейших налогов федерального бюджета.